Земельный налог — это местный налог, который уплачивают организации, в т.ч. государственные и муниципальные учреждения, владеющие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Порядок расчета регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ и нормативными актами муниципальных образований.
Кто является плательщиком
Учреждение обязано уплачивать земельный налог, если земельный участок:
- находится в его собственности;
- предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Участки, полученные в безвозмездное срочное пользование или по договору аренды, налогом не облагаются, в этих случаях платится арендная плата.
Налоговая база
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, установленная на 1 января налогового периода (календарного года). Узнать кадастровую стоимость можно:
- на сайте Росреестра по кадастровому номеру участка;
- заказав выписку из ЕГРН;
- через сервисы ФНС России.
Если участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база определяется отдельно для каждого из них — пропорционально доле площади участка.
Налоговые ставки
Ставки устанавливаются нормативными актами муниципальных образований (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — законами этих городов) и не могут превышать:
- 0,3%, для земель сельскохозяйственного назначения, участков под жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, садоводством и огородничеством;
- 1,5% — для прочих земельных участков.
Конкретную ставку для вашего участка следует уточнять в решении местного совета депутатов или на сайте ФНС.
Формула расчета
Базовая формула расчета земельного налога для учреждения:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка
Если учреждение владело участком неполный год, применяется коэффициент владения:
Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × (Количество полных месяцев владения / 12)
Месяц считается полным, если право на участок возникло до 15-го числа включительно. Если право возникло после 15-го числа, этот месяц в расчет не принимается. При прекращении права действует обратное правило: если право прекращено до 15-го числа — месяц не учитывается.
Расчет при изменении кадастровой стоимости в течение года
Если в течение года кадастровая стоимость изменилась (например, из-за изменения вида разрешенного использования или категории земель), налог рассчитывается с применением поправочных коэффициентов:
Налог = (КС1 × Ставка × Кв1) + (КС2 × Ставка × Кв2)
где КС1 и КС2, старая и новая кадастровая стоимость, а Кв1 и Кв2 — коэффициенты периодов действия каждой стоимости (число полных месяцев, деленное на 12). Аналогичный подход применяется при изменении налоговой ставки в течение года.
Пример расчета
Учреждение владеет участком кадастровой стоимостью 5 000 000 рублей на праве постоянного пользования весь год. Муниципальная ставка — 1,5%.
Налог за год = 5 000 000 × 1,5% = 75 000 рублей.
Если право возникло 10 марта, то полных месяцев владения — 10 (март считается полным, так как право возникло до 15-го числа):
Налог = 5 000 000 × 1,5% × (10 / 12) = 62 500 рублей.
Авансовые платежи и сроки уплаты
Организации, как правило, уплачивают авансовые платежи по итогам I, II и III кварталов, если иное не установлено муниципальным законодательством. Авансовый платеж рассчитывается как ¼ от годовой суммы налога. Сроки уплаты:
- авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- налог за год, не позднее 28 февраля следующего года.
Уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП). По итогам года организация представляет в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах; декларация по земельному налогу с 2021 года не подается.
Льготы для учреждений
Статья 395 НК РФ освобождает от налога отдельные категории учреждений, в частности:
- учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении участков, используемых для выполнения их функций;
- организации — в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
- религиозные организации — в отношении участков с культовыми зданиями.
Кроме того, муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные льготы для бюджетных учреждений. Перечень льгот следует проверять в местных нормативных актах.
Что делать, если кадастровая стоимость завышена
Если учреждение считает кадастровую стоимость участка завышенной, оно вправе:
- обратиться в бюджетное учреждение, уполномоченное региональными властями, с заявлением об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной;
- подать заявление в комиссию по рассмотрению споров о кадастровой стоимости при Росреестре;
- обжаловать кадастровую стоимость в суде.
При положительном решении налог пересчитывается исходя из новой стоимости.
Для корректного расчета земельного налога учреждению необходимо: определить кадастровую стоимость участка на 1 января, уточнить ставку и льготы в муниципальном нормативном акте, учесть период владения и возможные изменения стоимости в течение года. Своевременная проверка кадастровой стоимости и применение льгот помогут избежать переплат и претензий со стороны налоговых органов.