Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), специальный налоговый режим, при котором сумма налога не зависит от фактически полученного дохода. Налог рассчитывается исходя из вмененного дохода — условной суммы, которую государство «вменяет» налогоплательщику в зависимости от вида деятельности и масштаба бизнеса.

Общая формула расчета ЕНВД

Сумма налога определяется по формуле:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15%

где:

• БД — базовая доходность (условная месячная доходность на единицу физического показателя);
• ФП — величина физического показателя;
• К1 — коэффициент-дефлятор;
• К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности;
• 15%, налоговая ставка (в отдельных регионах может быть снижена).

Элементы формулы подробно

Базовая доходность (БД)

Это условная месячная доходность, установленная для каждого вида деятельности в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Например:

• бытовые услуги — 7 500 руб. на одного работника;
• услуги по ремонту и мойке автотранспорта — 12 000 руб. на одного работника;
• грузоперевозки — 6 000 руб. на одно транспортное средство;
• розничная торговля через объекты с торговыми залами — 1 800 руб. за 1 кв. м площади.

Физический показатель (ФП)

Количественная характеристика деятельности, которая различается в зависимости от ее вида:

• количество работников (включая ИП) — при оказании бытовых услуг;
• количество транспортных средств — при перевозках;
• площадь торгового зала или стоянки — в квадратных метрах;
• количество торговых мест и т. д.

Коэффициент-дефлятор К1

Отражает влияние инфляции — изменение потребительских цен на товары, работы и услуги. К1 ежегодно утверждается приказом Минэкономразвития России и един для всех налогоплательщиков. Например, на 2019 год он был установлен в размере 1,915.

Корректирующий коэффициент К2

Учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности и прочее. К2 утверждается решениями муниципалитетов и законами городов федерального значения и может принимать значения от 0,005 до 1 включительно. Если местные власти не установили К2, применяется значение 1.

Пошаговый пример расчета

Допустим, организация оказывает услуги по ремонту и мойке автотранспортных средств, численность работников — 11 человек.

1. Базовая доходность: 12 000 руб.
2. К1: 1,915 (значение 2019 года).
3. К2: предположим, 0,8.
4. Физический показатель: 11 работников.
5. Вмененный доход за месяц: 12 000 × 1,915 × 0,8 × 11 = 202 224 руб.
6. Сумма налога за месяц: 202 224 × 15% = 30 334 руб.

За квартал (налоговый период по ЕНВД) сумма умножается на количество месяцев.

Пример с грузоперевозками

ИП Николаев А.Н. оказывает услуги по грузоперевозкам с использованием 5 большегрузовых автомобилей, К2 в его регионе равен 1,0:

• Вмененный доход за месяц: 6 000 × 5 × 1,915 × 1,0 = 57 450 руб.
• Налог за квартал: 57 450 × 15% × 3 = 25 853 руб.

Уменьшение налога на страховые взносы

Исчисленную сумму ЕНВД можно уменьшить на уплаченные в налоговом периоде страховые взносы и пособия:

• Организации и ИП с работниками — не более чем на 50% суммы налога;
• ИП без работников — на всю сумму взносов за себя, вплоть до нуля.

Пример: ИП Николаев уплатил за квартал 99 600 руб. страховых взносов (за себя и работников). Налог составил 25 853 руб., поэтому уменьшить его можно максимум на 50%, то есть на 12 927 руб. К уплате остается 12 927 руб.

Расчет при неполном месяце работы

Если деятельность начата не с первого числа месяца, налоговая база за этот месяц рассчитывается пропорционально отработанным дням:

База = (БД × ФП × К1 × К2) / количество дней в месяце × количество отработанных дней

Например, при постановке на учет 20 июля: 57 450 / 31 × 12 = 22 239 руб., база за июль.

Сроки уплаты и отчетности

• Уплата налога — до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (апрель, июль, октябрь, январь).
• Сдача декларации — до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Декларация подается в ИФНС по месту ведения деятельности (исключение, развозная торговля, реклама на транспорте, перевозки: отчетность сдается по месту нахождения организации или жительства ИП).

Важно: если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности на ЕНВД, налог рассчитывается отдельно по каждому виду, а в декларации заполняется отдельный раздел 2 на каждый из них.

Обратите внимание: режим ЕНВД прекратил свое действие с 1 января 2021 года. Материал носит информационный характер и может быть полезен для понимания методики расчета вмененного налога, а также при работе с уточненными декларациями за прошлые периоды.