Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) долгие годы был одним из самых популярных специальных налоговых режимов для малого бизнеса в России․ В этой статье подробно разберем, как определялся размер вмененного налога для организаций, из каких элементов складывался расчет, и какие режимы пришли на смену после отмены ЕНВД․
Важно: ЕНВД отменен с 1 января 2021 года
Прежде всего необходимо отметить ключевой факт: налоговый режим ЕНВД полностью отменен на всей территории Российской Федерации с 1 января 2021 года и в настоящее время не применяется․ Однако понимание механизма расчета вмененного налога остается актуальным:
- для проверок налоговыми органами прошлых периодов (как правило, в пределах трех лет);
- для корректного закрытия обязательств по декларациям и уплате налога за периоды до 2021 года;
- для понимания логики современных спецрежимов, пришедших на смену․
Что такое вмененный доход
Объектом налогообложения при применении ЕНВД признавался вмененный доход налогоплательщика — то есть потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение․ Реальная выручка организации на размер налога не влияла: даже при отсутствии фактических заказов (например, при грузоперевозках) налог исчислялся исходя из установленных показателей․
Формула расчета вмененного налога
Налоговая база по ЕНВД рассчитывалась по формуле:
НБ = БД × К1 × К2 × (ФП1 + ФП2 + ФП3)
где:
- БД — базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;
- К1 — коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития РФ;
- К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливаемый местными органами власти;
- ФП1, ФП2, ФП3, величина физического показателя в каждом месяце квартала․
Сумма налога определялась как произведение налоговой базы на ставку:
ЕНВД = НБ × 15%
Ставка налога
Стандартная ставка ЕНВД составляла 15% величины вмененного дохода․ При этом региональные и местные органы власти имели право снижать ставку до 7,5% в зависимости от категории налогоплательщика и вида деятельности․ Налоговым периодом по ЕНВД признавался квартал․
Примеры базовой доходности по видам деятельности
Размер базовой доходности зависел от вида деятельности и физического показателя:
- розничная торговля через объекты с торговыми залами — 1 800 руб․ за 1 кв․ м площади в месяц (в ряде источников встречаются значения 1 200–1 500 руб․ для отдельных форматов);
- розничная торговля без торговых залов — 9 000 руб․ на торговое место;
- бытовые услуги, 7 500 руб․ на одного работника;
- ветеринарные услуги — 7 500 руб․ на работника;
- услуги по ремонту и мойке автотранспорта — 12 000 руб․ на работника;
- грузоперевозки — 6 000 руб․ на одно транспортное средство;
- пассажирские перевозки, 1 500 руб․ на одно посадочное место;
- услуги общепита с залом обслуживания — 1 000 руб․ за 1 кв․ м;
- отдельные виды деятельности — 4 500 руб․ на единицу показателя․
Пример расчета
Рассмотрим условный пример для розничной торговли:
- Базовая доходность на 1 кв․ м, 1 000 руб․ (условно);
- Физический показатель (площадь) — 210 кв․ м;
- К1 — 2,005;
- К2 — 0,4;
- Ставка — 15%․
Расчет за месяц: 1 000 × 210 × 2,005 × 0,4 × 15% = 25 263 руб․
За квартал: 25 263 × 3 = 75 789 руб․
При этом организации могли уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы за работников, но не более чем на 50%․
Что пришло на смену ЕНВД
После отмены вмененки организации и предприниматели перешли на другие режимы:
- УСН («упрощенка») — ставки 6% с доходов или 15% с разницы «доходы минус расходы»;
- Патентная система (ПСН) — только для ИП, по принципу расчета наиболее близка к ЕНВД;
- Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых: низкие ставки (4–6%), отсутствие деклараций, все расчеты в приложении «Мой налог», но действует строгий лимит годового дохода (2,4 млн руб․) и запрет на наем работников;
- АУСН — автоматизированная упрощенная система, действующая с 2022 года․
Размер вмененного налога на организацию определялся не реальной выручкой, а расчетным путем — через базовую доходность, физические показатели и корректирующие коэффициенты, со ставкой 15% (с возможностью понижения до 7,5% регионами)․ С 2021 года ЕНВД не применяется, и бизнесу следует выбирать среди действующих спецрежимов — УСН, ПСН, НПД или АУСН — с учетом вида деятельности, масштаба и структуры расходов․ Для корректного выбора режима рекомендуется обратиться к актуальным редакциям Налогового кодекса РФ или к профессиональному бухгалтеру․