Индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы» вправе уменьшать исчисленный налог на сумму уплаченных страховых взносов. Нередко возникает ситуация, когда взносы оказываются больше самого налога. Разберём, как правильно отразить это в декларации и какие нюансы учесть.
Общие правила уменьшения налога на взносы
Согласно статье 346.21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики на УСН «доходы» могут уменьшить исчисленный налог (авансовые платежи) на:
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (фиксированные и 1% с доходов свыше 300 000 рублей);
- взносы на социальное страхование работников;
- расходы на выплату больничных пособий за первые три дня;
- платежи по договорам добровольного личного страхования работников.
Важное ограничение: ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму взносов, вплоть до нуля. ИП и организации с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50%.
Что делать, если взносы больше налога
Если сумма страховых взносов превышает исчисленный налог, действуют следующие правила:
- Налог уменьшается только до нуля. Отрицательное значение в декларации не отражается — в строках суммы налога к уплате ставится ноль.
- Разница не переносится на следующий год. Неиспользованный остаток взносов «сгорает», перенести его на будущие периоды нельзя.
- Возврата из бюджета не будет. Превышение взносов над налогом не образует переплату, которую можно вернуть или зачесть.
Как заполнить декларацию: пошаговая инструкция
Раздел 2.1.1 (расчёт налога при объекте «доходы»)
Заполнение ведётся нарастающим итогом:
- Строки 110–113 — суммы полученных доходов за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год;
- Строки 120–123 — налоговая ставка (обычно 6%, в регионах может быть снижена);
- Строки 130–133 — исчисленный налог (доход × ставка);
- Строки 140–143, суммы взносов, уменьшающие налог.
Ключевое правило: значения в строках 140–143 не могут превышать значения в строках 130–133 (для ИП без работников). Если взносов уплачено больше, чем исчислен налог, в строках 140–143 указывается сумма, равная исчисленному налогу, а не фактически уплаченные взносы.
Пример
ИП без работников за 2025 год получил доход 500 000 рублей. Исчисленный налог: 500 000 × 6% = 30 000 рублей. Фиксированные взносы за 2025 год составили 53 658 рублей.
- Строка 113: 500 000
- Строка 133: 30 000
- Строка 143: 30 000 (не 53 658, а сумма, равная налогу)
Налог к уплате за год — 0 рублей. Разница в 23 658 рублей не переносится и не возвращается.
Раздел 1.1 (итоговые суммы к уплате)
В строках 020, 040, 070, 100 отражаются авансовые платежи и налог к уплате. Если по итогам периода налог полностью перекрыт взносами, в соответствующих строках ставится прочерк или ноль. Если авансовые платежи ранее уплачивались, а по итогам года налог равен нулю, в строке 110 отражается сумма налога к уменьшению.
Типичные ошибки
- Указание в строках 140–143 фактически уплаченных взносов, превышающих налог — декларация не пройдёт форматно-логический контроль;
- Попытка перенести «излишек» взносов на следующий год;
- Уменьшение налога на взносы, начисленные, но не уплаченные (для взносов за работников действует правило: учитываются только фактически уплаченные суммы);
- Нарушение 50%-го ограничения для работодателей.
Сроки сдачи отчётности
Декларацию по УСН за 2025 год индивидуальные предприниматели должны представить не позднее 27 апреля 2026 года (с учётом переноса из-за выходных дней). С 2026 года применяется обновлённая форма декларации — перед заполнением убедитесь, что используете актуальный бланк.
Превышение страховых взносов над исчисленным налогом, нормальная ситуация для ИП с небольшими доходами. Налог в этом случае просто обнуляется, а в декларации взносы отражаются в сумме, не превышающей исчисленный налог. Чтобы не потерять вычет, планируйте уплату взносов в течение года и следите за соотношением доходов и взносов.