Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди индивидуальных предпринимателей и организаций в России. Одно из главных преимуществ этого режима — возможность уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченных страховых взносов, в т.ч. взносов, перечисленных за работников. В этой статье подробно разберём, как это работает, какие ограничения существуют и на что обратить внимание в 2025–2026 годах.

Общий принцип уменьшения налога

Право на уменьшение налога зависит от выбранного объекта налогообложения:

• УСН «Доходы» (ставка 6%) — налог уменьшается напрямую на сумму страховых взносов. Взносы вычитаются из самого налога, а не из налоговой базы.
• УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%) — страховые взносы включаются в состав расходов и тем самым уменьшают налоговую базу.

Далее речь пойдёт преимущественно об объекте «Доходы», поскольку именно там действует механизм прямого уменьшения налога.

Какие взносы можно учесть

Налог по УСН «Доходы» можно уменьшить на следующие суммы:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплаченные за работников;
2. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
3. Фиксированные страховые взносы ИП за самого себя;
4. Дополнительный взнос в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год;
5. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника (за счёт средств работодателя);
6. Платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности.

Ключевое ограничение — 50%

Главное правило для работодателей: ИП и организации с работниками могут уменьшить налог по УСН «Доходы» не более чем на 50%. Это ограничение установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя взносов — вплоть до нуля. Но как только появляется хотя бы один сотрудник, действует лимит в 50%.

Пример расчёта

ИП на УСН «Доходы» с двумя работниками получил за год доход 5 000 000 рублей.

• Исчисленный налог: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб.
• Уплачено взносов за работников: 180 000 руб.
• Фиксированные взносы ИП за себя и 1% с превышения: 100 000 руб.
• Общая сумма взносов: 280 000 руб.

Максимальный вычет — 50% от налога, то есть 150 000 рублей. Несмотря на то что взносов уплачено больше, налог к уплате составит: 300 000 − 150 000 = 150 000 руб.

Особенности учёта взносов в 2025–2026 годах

С 2023 года действует важное послабление: фиксированные взносы ИП за себя и взнос 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей можно учитывать в уменьшение налога без фактической уплаты — достаточно, что они подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Это подтверждено разъяснениями ФНС.

Что касается взносов за работников, то здесь действует классическое правило: учитываются только фактически уплаченные суммы в рамках исчисленных. Переплата по взносам в вычет не включается.

Также важно помнить:

• Взносы 1% за 2024 год, уплаченные в 2025 году, можно учесть при расчёте налога за 2025 год;
• Уменьшение применяется к авансовым платежам поквартально нарастающим итогом — ждать конца года не нужно;
• С 2025 года для части упрощенцев, превысивших лимиты по доходам, появляется обязанность уплачивать НДС, что требует более внимательного планирования налоговой нагрузки;
• С 2026 года планируються изменения в порядке расчёта страховых взносов для ИП — следите за актуальными разъяснениями ФНС.

Порядок действий для уменьшения налога

1. Рассчитайте авансовый платёж или налог за период (доходы × 6%).
2. Определите сумму взносов, которые можно учесть: уплаченные за работников в этом периоде + подлежащие уплате фиксированные взносы ИП.
3. Сравните сумму взносов с 50% от исчисленного налога и возьмите меньшую величину.
4. Вычтите полученную сумму из налога.
5. Отразите вычет в декларации по УСН (раздел 2.1.1).

Типичные ошибки

• Учёт неуплаченных взносов за работников, в отличие от взносов ИП за себя, взносы за сотрудников принимаются к вычету только после фактической уплаты.
• Превышение лимита 50%, приводит к занижению налога, доначислениям и пеням.
• Учёт взносов, уплаченных с нарушением сроков, в «чужом» периоде — вычет применяется в том квартале, когда деньги фактически перечислены.
• Забытый вычет по больничным — пособия за первые три дня болезни тоже уменьшают налог в пределах общего лимита.

Уменьшение налога по УСН «Доходы» на страховые взносы за работников — законный и эффективный способ снизить налоговую нагрузку. Главное — помнить об ограничении в 50% для работодателей, учитывать только фактически уплаченные взносы за сотрудников и правильно распределять вычеты по отчётным периодам. При грамотном планировании сроков уплаты взносов можно существенно оптимизировать авансовые платежи в течение года. В случае сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям ФНС России или к профессиональному бухгалтеру.