Заполнение расчета по налогу на доходы физических лиц (формы 6-НДФЛ) при выплате дивидендов имеет свою специфику‚ которая кардинально изменилась с 2023 года и актуальна для отчетности за 2025 и 2026 годы. Главное отличие — необходимость раздельного учета по ставкам налога (13% и 15%) и использование отдельных кодов бюджетной классификации (КБК). В этой статье подробно разберем‚ как правильно заполнить Раздел 2 расчета 6-НДФЛ при выплате дивидендов‚ чтобы избежать ошибок и претензий со стороны ФНС.

Ключевые изменения‚ влияющие на заполнение за 2025–2026 годы

Перед тем как переходить к строкам Раздела 2‚ необходимо учесть три фундаментальных правила‚ введенные последними поправками в НК РФ и приказами ФНС:

• Разделение по ставкам (13% и 15%): Если организация выплачивает дивиденды‚ подлежащие облажению по разным ставкам (например‚ резидентам РФ — 13%‚ нерезидентам — 15%‚ или резидентам‚ превышающим лимит 5 млн руб. — 15%)‚ необходимо заполнять отдельные листы Раздела 2 для каждой ставки. Объединять их в один лист нельзя.
• Отдельные КБК для дивидендов: С 2023 года введены уникальные КБК именно для НДФЛ с дивидендов‚ которые отличаются от КБК на зарплату и иные доходы.
  • КБК для НДФЛ с дивидендов по ставке 13%;
  • КБК для НДФЛ с дивидендов по ставке 15%.

  В платежном поручении КБК может использоваться как единый (если платеж идет одним документом)‚ так и раздельно‚ но в 6-НДФЛ разнесение по КБК обязательно.

• Принцип кассового метода (срок перечисления): Доход (дивиденды) и удержанный налог отражаются в отчете за тот период‚ в котором фактически произошла выплата (перечисление денежных средств) получателю‚ а не в период принятия решения о выплате.

Структура заполнения Раздела 2 по дивидендам

Раздел 2 заполняется в обобщенном порядке нарастающим итогом с начала года. Это означает‚ что в отчете за полугодие показываются суммы за 1 квартал + 2 квартал‚ в отчете за 9 месяцев — за 1–3 кварталы‚ в годовом, за весь год.

Для дивидендов заполняются строки 160–166 (блок «Сведения о доходах‚ полученных в виде дивидендов»). Ниже приведен пошаговый разбор строк для одного листа Раздела 2 (для одной ставки и одного КБК).

Построчное заполнение (Пример для ставки 13%)

1. Строка 010 (КБК): Укажите актуальный КБК для НДФЛ с дивидендов по ставке 13% (для 2025–2026 гг. проверяйте актуальность в Приказе Минфина о КБК на текущий год).
2. Строка 020 (ОКТМО): Код ОКТМО органа ФНС‚ в который сдается отчет (обычно по месту нахождения налогового агента).
3. Строка 030 (Ставка налога): Укажите 13 (или 15 на отдельном листе).
4. Строка 120 (Сумма выплаченных дивидендов): Общая сумма выплаченных дивидендов за отчетный период (нарастающим итогом)‚ подлежащих облажению именно по этой ставке. Сумма указывается без удержанного налога (валовая сумма).
5. Строка 130 (Сумма налога‚ исчисленная по ставке): Сумма НДФЛ‚ исчисленная к удержанию с выплаченных дивидендов (Строка 120 × 13% / 100).
6. Строка 140 (Сумма налога‚ удержанная по ставке): Сумма НДФЛ‚ фактически удержанная у получателей дивидендов. Обычно совпадает со строкой 130‚ если выплата производилась в денежной форме и средств достаточно для удержания.
7. Строка 150 (Сумма налога‚ перечисленная в бюджет): Сумма НДФЛ‚ фактически перечисленная в бюджет за отчетный период (нарастающим итогом). Дата перечисления не должна быть позднее установленного срока (на следующий день после выплаты дивидендов).
8. Строки 160–166 (Сведения о сроках перечисления): В этих строках распределяется сумма из строки 150 по срокам перечисления в бюджет (в зависимости от даты выплаты дивидендов). Это критически важный блок для проверки соблюдения сроков удержания и перечисления.
   • Строки 160–163 — для перечислений в установленные сроки (распределение по кварталам/месяцам).
   • Строки 164–166 — для перечислений с просрочкой (просроченный налог).

Особенности заполнения для разных категорий получателей

Дивиденды резидентам РФ (ставка 13% / 15% свыше 5 млн руб.)

Если сумма дивидендов‚ выплаченных одному получателю за год‚ не превышает 5 млн руб., применяется ставка 13%. Заполняется один лист Раздела 2 с КБК для 13%.

Если сумма превышает 5 млн руб. — на превышающую часть применяется ставка 15%. В этом случае необходимо заполнить два отдельных листа Раздела 2:

• Лист 1: КБК для 13%‚ Строка 120 — сумма в пределах 5 млн руб.
• Лист 2: КБК для 15%‚ Строка 120, сумма свыше 5 млн руб.

Дивиденды нерезидентам РФ (ставка 15%)

Заполняется отдельный лист Раздела 2 с указанием ставки 15% и соответствующего КБК для дивидендов по ставке 15%. В строке 120 отражается полная сумма выплаченных дивидендов нерезидентам.

Зачет налога на прибыль (п. 3.1 ст; 214 НК РФ)

Если российская организация-получатель дивидендов зачитывает налог на прибыль‚ удержанный у нее как налогового агента (по схеме «дивиденды от дочерней к материнской»)‚ то в 6-НДФЛ налоговый агент (источник выплаты) не отражает этот зачет в Разделе 2. Налоговый агент заполняет Раздел 2 стандартным образом (удержание 13%/15%). Зачет производит сама организация-получатель при расчете НДФЛ по своим выплатам (если она выплачивает дивиденды своим акционерам)‚ отражая это в своем Разделе 1 (строки 020‚ 026) и Разделе 2.

Связь Раздела 1 и Раздела 2

Помните‚ что Раздел 1 заполняется по каждому налогоплательщику индивидуально (персонифицированно)‚ а Раздел 2, обобщенно по ставкам и КБК.

• В Разделе 1 для каждого получателя дивидендов заполняются строки 020 (сумма дохода) и 026 (сумма удержанного/перечисленного налога) с указанием соответствующего КБК.
• В Разделе 2 эти данные агрегируются: суммы строк 020 всех получателей по ставке 13% складываются в Строку 120 листа Раздела 2 для 13%‚ суммы строк 026 — в Строки 130–150.
• Контрольная соотношение: Сумма строки 120 Раздела 2 (по конкретному КБК/ставке) должна равняться сумме строк 020 Раздела 1 по этому же КБК/ставке.

Типичные ошибки и как их избежать

• Объединение ставок на одном листе: Нельзя заполнять один лист Раздела 2 для ставок 13% и 15%. Строго: один лист — одна ставка — один КБК.
• Использование старых КБК (на зарплату): Для дивидендов обязательно используются специальные КБК для дивидендов. Использование КБК 1###11000110 (зарплата 13%) приведет к ошибке контроля сумм и претензиям ФНС.
• Неверное определение периода отражения: Дивиденды отражаются в отчете за период фактической выплаты. Если решение принято в декабре‚ а деньги переведены в январе следующего года — в 6-НДФЛ за текущий год они не попадают (попадут в отчет за январь следующего года).
• Незаполнение строк 160–166: Пустые строки сроков перечисления при наличии суммы в строке 150 — частая причина запроса ФНС. Распределяйте перечисленный налог по срокам корректно.
• Игнорирование лимита 5 млн руб. для резидентов: Необходимо вести учет накопленной суммы дивидендов к каждому резиденту с начала года. При превышении лимита «лишнюю» часть нужно перевести на лист Раздела 2 для ставки 15%.

Пример алгоритма действий бухгалтера

1. Определить дату фактической выплаты дивидендов (перечисления средств).
2. Рассчитать НДФЛ для каждого получателя с учетом статуса (резидент/нерезидент) и накопленной суммы за год (для резидентов — порог 5 млн руб.).
3. Удержать налог и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня после выплаты‚ используя верные КБК (отдельно для 13%‚ отдельно для 15%).
4. Заполнить Раздел 1 по каждому получателю (строки 020‚ 026‚ КБК).
5. Сформировать Раздел 2:
   • Создать лист для ставки 13% (КБК дивидендов 13%) → заполнить строки 120–166.
   • При наличии — создать лист для ставки 15% (КБК дивидендов 15%) → заполнить строки 120–166.
6. Проверить сходимость сумм Раздела 1 и Раздела 2 по каждому КБК.
7. Сдать отчет в установленные сроки (квартально/полугодие/год).

Правильное отражение дивидендов в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ в 2025–2026 годах строится на трех «китах»: раздельном учете по ставкам (13%/15%)‚ использовании специальных КБК для дивидендов и принципе кассового метода (отражение в периоде выплаты). Несоблюдение этих правил ведет к расхождениям в контрольных соотношениях ФНС‚ направлению требований об уточнении и возможным штрафам по ст. 126 НК РФ.

Рекомендуем использовать актуальные версии программ для сдачи отчетности (Контур.Экстерн‚ СБИС‚ 1С и др.)‚ которые автоматически формируют структуру разделов 2 по разным КБК и ставкам на основании введенных первичных документов (расчетных листов‚ платежных поручений). Всегда сверяйте используемые КБК с последними приказами Минфина России на момент сдачи отчета.