Заполнение декларации по налогу на прибыль организаций традиционно вызывает вопросы у бухгалтеров, особенно когда речь идет о строках, отражающих авансовые платежи․ Строки 210 и 340 листа 02 — одни из самых «проблемных»: ошибка в них может привести к недоплате или переплате налога, а значит — к пеням, штрафам и лишним разбирательствам с налоговой инспекцией․ В этой статье подробно разберем, что отражается в этих строках, как их правильно заполнять в зависимости от способа уплаты авансов и отчетного периода․
Общие сведения о декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль организаций сдается всеми плательщиками налога на прибыль — российскими организациями на общей системе налогообложения․ Форма декларации и порядок ее заполнения утверждаются приказами ФНС России и периодически обновляются․ Перед составлением отчета обязательно проверьте, какая редакция формы действует на момент сдачи․
Основной расчет налога производится в листе 02 декларации․ Именно здесь расположены строки 210–230 (сумма начисленных авансовых платежей) и строки 320–340 (ежемесячные авансовые платежи на следующий период)․
Что отражается в строке 210
Строка 210 листа 02 называется «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего»․ Она показывает, какая сумма авансовых платежей была начислена ранее в течение текущего налогового периода․ Эта сумма нужна для того, чтобы определить, сколько налога осталось доплатить по итогам отчетного периода (строки 270–271) или какая сумма подлежит уменьшению (строки 280–281)․
Строка 210 расшифровывается по бюджетам:
- строка 220 — сумма авансовых платежей в федеральный бюджет;
- строка 230 — сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ․
Контрольное соотношение: строка 210 = строка 220 + строка 230․
Как заполняется строка 210 в зависимости от способа уплаты авансов
Порядок заполнения строки 210 напрямую зависит от того, как организация уплачивает авансовые платежи․
Организация платит ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала
Это самый распространенный и самый сложный случай․ Здесь строка 210 складываеться из двух компонентов:
Строка 210 = строка 180 предыдущей декларации + строка 290 предыдущей декларации
То есть берется налог, начисленный по итогам предыдущего отчетного периода, и прибавляются ежемесячные авансовые платежи, начисленные на текущий квартал․
Особый случай — декларация за I квартал․ Поскольку в декларации за 9 месяцев предыдущего года ежемесячные авансы на I квартал отражаются в строках 320–340, в декларации за I квартал в строки 210–230 переносятся соответствующие показатели из строк 320–340 листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего налогового периода․
В годовой декларации строка 210 заполняется как сумма строки 180 и строки 290 декларации за 9 месяцев․
Организация платит только квартальные авансовые платежи
Если доходы организации позволяют платить авансы только поквартально (выручка не превышает установленный лимит), то строка 210 заполняется проще:
Строка 210 = строка 180 предыдущей декларации
То есть в строку 210 переносится сумма налога, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода․ В декларации за I квартал строки 210–230 в этом случае не заполняются (ставятся прочерки), поскольку ранее в текущем году авансы не начислялись․
Организация платит ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
При этом способе в строку 210 также переносится показатель строки 180 предыдущей декларации․ А в декларации за январь (первый отчетный период года) в строки 210–230 переносятся суммы из строк 320–340 листа 02 декларации за 11 месяцев предыдущего года, в котором платились авансовые платежи исходя из фактической прибыли․
Что отражается в строке 340
Строка 340 листа 02 входит в блок строк 320–340 и отражает сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода:
- строка 320 — общая сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего года;
- строка 330 — в т․ч․ в федеральный бюджет;
- строка 340 — в т․ч․ в бюджет субъекта РФ․
Контрольное соотношение: строка 320 = строка 330 + строка 340․
Когда и как заполняются строки 320–340
Строки 320–340 заполняются только в том случае, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале․ При этом важное правило:
Строки 320–340 заполняются только в декларации за 9 месяцев․ В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода․
Сумма авансовых платежей на I квартал следующего года принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, начисленных на IV квартал текущего года․ То есть:
Строка 320 (декларация за 9 месяцев) = строка 290 (декларация за 9 месяцев)
Соответственно, строка 330 равна строке 300, а строка 340 равна строке 310 той же декларации․
Организации, уплачивающие авансы исходя из фактической прибыли, заполняют строки 320–340 в декларации за 11 месяцев — эти суммы затем переносятся в строки 210–230 декларации за январь следующего года․
Практический пример
ООО «Пример» платит ежемесячные авансовые платежи с доплатой по кварталу․ По итогам 9 месяцев:
- строка 180 (начисленный налог за 9 месяцев) — 500 000 руб․;
- строка 290 (ежемесячные авансы на IV квартал) — 150 000 руб․, в т․ч․ строка 300 — 22 500 руб․ (федеральный бюджет), строка 310 — 127 500 руб․ (региональный бюджет)․
Тогда в декларации за 9 месяцев:
- строка 320 = 150 000 руб․;
- строка 330 = 22 500 руб․;
- строка 340 = 127 500 руб․
В декларации за I квартал следующего года:
- строка 210 = 150 000 руб․ (из строки 320 декларации за 9 месяцев);
- строка 220 = 22 500 руб․ (из строки 330);
- строка 230 = 127 500 руб․ (из строки 340)․
Типичные ошибки при заполнении строк 210 и 340
- Заполнение строки 210 по фактически уплаченным суммам․ В декларации отражаются начисленные, а не уплаченные авансовые платежи․ Фактическая уплата на заполнение строки 210 не влияет․
- Заполнение строк 320–340 в декларациях за I квартал и полугодие․ Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев (или за 11 месяцев при авансах по фактической прибыли)․
- Нарушение контрольных соотношений․ Строка 210 должна равняться сумме строк 220 и 230, а строка 320 — сумме строк 330 и 340․
- Ошибки при убытке․ Если по итогам периода получен убыток, ежемесячные авансы на следующий квартал не начисляются, и соответствующие строки не заполняются․ При этом в следующих периодах нужно корректно переносить показатели в строки 210–230 и отражать суммы к уменьшению в строках 280–281․
- Использование устаревшей формы декларации․ ФНС периодически обновляет форму и порядок заполнения — всегда сверяйтесь с актуальным приказом․
Краткая памятка по заполнению
- Строка 210 = начисленные авансы за предыдущие периоды текущего года (строка 180 + строка 290 предыдущей декларации при ежемесячных авансах)․
- В декларации за I квартал строки 210–230 заполняются из строк 320–340 декларации за 9 месяцев прошлого года․
- Строки 320–340 заполняются только в декларации за 9 месяцев и равны строкам 290–310 той же декларации․
- Строка 340 — это ежемесячные авансы на I квартал следующего года в части бюджета субъекта РФ․
- При квартальных авансах строка 210 = строка 180 предыдущей декларации, строки 320–340 не заполняются․
Строки 210 и 340 декларации по налогу на прибыль тесно связаны между собой: суммы, отраженные в строках 320–340 декларации за 9 месяцев, становятся основой для заполнения строк 210–230 в декларации за I квартал следующего года․ Понимание этой логики и внимательное соблюдение контрольных соотношений помогут избежать ошибок, пеней и уточненных деклараций; Если возникают сомнения, используйте актуальный Порядок заполнения декларации, утвержденный ФНС, и возможности бухгалтерских программ, которые автоматизируют перенос показателей между периодами․