Сдача расчета по форме 6-НДФЛ является обязательным требованием для всех налоговых агентов. Одним из ключевых моментов‚ вызывающих вопросы у бухгалтеров‚ является принцип заполнения показателей «нарастающим итогом». В данной статье подробно разберем‚ как правильно отражать сумму исчисленного налога (строка 140 раздела 2)‚ в чем отличия от строки удержанного налога (строка 160) и строки подлежащей перечислению (строка 020 раздела 1)‚ а также актуальные нюансы 2026 года.
Общий принцип: «Нарастающим итогом с начала года»
Согласно актуальным инструкциям и разъяснениям ФНС (в т.ч. порядку заполнения‚ утвержденному приказом ФНС)‚ Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода (с 1 января).
Это означает‚ что при сдаче отчета за каждый отчетный период (I квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев‚ год) в строках раздела 2 должны отражаться суммарные накопленные итоги с 1 января по конец отчетного периода‚ а не только за текущий квартал.
- За I квартал: данные за январь — март.
- За полугодие: данные за январь — июнь.
- За 9 месяцев: данные за январь, сентябрь.
- За год (годовой): данные за январь — декабрь.
Важно: Раздел 1 (сведения о перечисленном налоге) имеет свою специфику заполнения строки 020 (см. ниже)‚ но Раздел 2 единообразно заполняется нарастающим итогом для всех строк.
Строка 140 «Сумма налога исчисленная» — что и как заполнять
Суть показателя
В строке 140 раздела 2 указывается общая сумма НДФЛ‚ исчисленная налоговым агентом с доходов физических лиц по конкретной ставке налога (поле 100) нарастающим итогом с 1 января.
Алгоритм расчета для строки 140
- Определите начисленный за отчетный период (нарастающим итогом) доход по каждой ставке (строка 120).
- Примените соответствующие налоговые вычеты (строка 130)‚ если они предоставляются по данной ставке.
- Рассчитайте налоговую базу (доход минус вычеты).
- Умножьте базу на ставку (поле 100).
- Полученную сумму исчисленного налога занесите в строку 140.
Пример: Если за I квартал исчислен налог 100 000 руб.‚ а за апрель — июнь (II квартал) начислено еще 150 000 руб.‚ то в отчете за полугодие в строке 140 должно стоять 250 000 руб.
Разрез по ставкам
Строки раздела 2 дублируются для каждой применяемой ставки налога (13%‚ 30%‚ 15%‚ и др.). Сумма в строке 140 заполняется отдельно для каждого блока строк с одинаковой ставкой в поле 100.
Сравнение ключевых строк: 140 (исчислен) vs 160 (удержан) vs 020 (подлежит перечислению)
Понимание различий между этими строками критически важно для корректной сдачи отчета и избежания запросов от ФНС.
| Строка / Раздел | Наименование | Принцип заполнения | Суть показателя |
|---|---|---|---|
| Стр. 140 (Раздел 2) | Сумма налога исчисленная | Нарастающим итогом с начала года | Налог‚ рассчитанный (начислен) с выплаченных доходов. Момент: день выплаты дохода (фактической выплаты). |
| Стр. 160 (Раздел 2) | Сумма налога удержанная | Нарастающим итогом с начала года | Налог‚ фактически удержанный у получателя дохода при выплате. Момент: день удержания (совпадает с днем выплаты). |
| Стр. 020 (Раздел 1) | Сумма НДФЛ‚ подлежащая перечислению | Нарастающим итогом с начала года (с 2024 г.) | Налог‚ который должен быть перечислен в бюджет к определенным срокам (календарные даты перечисления). |
Почему строка 140 и 160 могут не совпадать?
Хотя в идеале (при штатной выплате зарплаты) исчисленный и удержанный налог совпадают‚ на практике расхождения возможны по следующим причинам:
- Невозможность удержания: Доход выплачен в натуре‚ нет денежных средств для удержания (строка 140 > строки 160).
- Ошибки прошлых периодов: Доначисление/удержание за прошлые годы в текущем периоде.
- Смерть налогоплательщика: Налог исчислен‚ но удержать не у кого (переходит к наследникам).
- Доходы по договорам ГПХ (не резиденты): Особенности удержания у нерезидентов;
В строке 161–166 (детализация удержанного налога) отражаются суммы‚ удержанные именно в текущем квартале (не нарастающим итогом!)‚ что позволяет ФНС отследить динамику удержаний внутри периода.
Особенности заполнения строки 020 Раздела 1 (С 2024–2026 гг.)
Ранее (до 2024 года) строка 020 заполнялась за отчетный квартал. Начиная с отчетности за 2024 год и актуально для 2026 года‚ строка 020 раздела 1 также заполняется нарастающим итогом с начала года.
Однако логика заполнения строки 020 отличается от строки 140:
- Строка 140 привязана к дате выплаты дохода (момент возникновения обязанности исчислить налог).
- Строка 020 привязана к срокам перечисления в бюджет (последнее число месяца‚ следующего за месяцем выплаты‚ за исключением декабря).
Пример расхождения: Зарплата за декабрь 2025 года выплачена в январе 2026 года;
- В 6-НДФЛ за I квартал 2026 г. (стр. 140) — налог по этой зарплате есть (выплата в январе).
- В 6-НДФЛ за I квартал 2026 г. (стр. 020) — налога по этой зарплате нет (срок перечисления — 28 февраля‚ он попадет в отчет за полугодие нарастающим итогом).
Практический пример заполнения за полугодие 2026 года
Предположим‚ организация выплатила доходы за январь–июнь 2026 г. Ставка 13%.
Данные за I квартал (янв-мар):
- Выплачено: 1 000 000 руб.
- Вычеты (стандартные‚ дети): 10 000 руб.
- База: 990 000 руб.
- Исчислен налог (стр. 140 за I кв.): 128 700 руб.
- Удержан при выплате: 128 700 руб. (стр. 160 за I кв.: 128 700 руб.)
- Перечислен в бюджет (до 28 апр): 128 700 руб. (стр. 020 за I кв.: 128 700 руб.)
Данные за II квартал (апр-июн):
- Выплачено: 1 200 000 руб.
- Вычеты: 10 000 руб. (лимит не исчерпан).
- База: 1 190 000 руб.
- Исчислен налог за II кв.: 154 700 руб.
- Удержан: 154 700 руб.
- Перечислен в бюджет (апр — до 28 мая‚ май — до 28 июня‚ июнь — до 15 июля): суммы перечислены частично к 30 июня.
Заполнение отчета за ПОЛУГОДИЕ (сдается до 25 июля 2026 г.):
| Показатель | Строка | Значение за полугодие (нарастающим итогом) | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Доход (стр. 120) | 120 | 2 200 000 | 1 000 000 + 1 200 000 |
| Вычеты (стр. 130) | 130 | 20 000 | 10 000 + 10 000 |
| Налог исчисленный (стр. 140) | 140 | 283 400 | 128 700 + 154 700 |
| Налог удержанный (стр. 160) | 160 | 283 400 | 128 700 + 154 700 (если удержали полностью) |
| Налог подлежит перечислению (стр. 020 разд.1) | 020 | 283 400 | Сумма‚ подлежащая перечислению к 15 июля (за июнь) + ранее перечисленное. Нарастающим итогом. |
Частые ошибки и рекомендации по проверке (Контрольные соотношения)
Перед сдачей отчета обязательно выполните следующие проверки:
Внутри Раздела 2 (по каждой ставке):
- Строка 140 = Строка 160 + Строка 170 (неудержанный налог) + Строка 180 (возвращенный налог) ⎯ Строка 190 (доначисленный налог за прошлые годы? — см. инструкцию к конкретной форме). В упрощенном виде: Исчислено = Удержано + Не удержали (долг) ౼ Вернули переплату.
- Сумма строк 161–166 (удержанное по кварталам внутри периода) должна равняться приросту строки 160 текущего периода по сравнению с предыдущим отчетным периодом. (Например‚ стр. 160 за полугодие минус стр. 160 за I квартал = сумма строк 161–166 за полугодие).
Межраздельная сверка (Раздел 1 vs Раздел 2):
- Сумма строки 020 Раздела 1 (нарастающим итогом) по всем ставкам должна совпадать с суммой налога‚ который организация фактически должна была перечислить в бюджет за соответствующие сроки (с учетом переносов на выходные/праздники).
- Строка 140 Раздела 2 часто НЕ совпадает со строкой 020 Раздела 1 из-за разницы в моментах учета (выплата vs срок перечисления)‚ особенно на границе лет (декабрь/январь) и в последнем отчете за год.
Актуальные изменения на 2026 год
Для отчетности 2026 года (сдаваемой в 2026 и начале 2027 г.) сохраняются правила‚ введенные ранее:
- Единая форма: Используется форма‚ утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@ (или более поздней редакцией‚ если выйдет).
- Сроки сдачи: Не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (кв.‚ полг.‚ 9 мес.) и до последнего дня февраля следующего года (годовой).
- Коды причин исправления: Используются актуальные коды (1 — уточнение‚ 2, исправление ошибки).
- Цифровой рубль: При расчете налога с доходов в цифровых рублях порядок заполнения строк 140/160 не меняется‚ валюта учета — рубли.
- Прогрессивная шкала (13%/15%/18%/20%/22%): При заполнении строки 140 для резидентов с доходом свыше 5 млн руб. необходимо правильно распределять базу по ставкам (блоки строк с разными кодами ставок в поле 100). Сумма строки 140 по ставке 13% + сумма строки 140 по ставке 15% и т.д. даст общий исчисленный налог.
Резюме: чек-лист для бухгалтера
- Принцип: Раздел 2 (строки 120‚ 130‚ 140‚ 160), всегда нарастающим итогом с 1 января.
- Строка 140: Налог‚ исчисленный с фактически выплаченных доходов за период с янв. по конец отчетного периода.
- Строка 160: Налог‚ фактически удержанный при этих выплатах. Заполняется также нарастающим итогом.
- Строка 020 (Раздел 1): Налог‚ подлежащий перечислению в бюджет к установленным срокам. Заполняется нарастающим итогом (с 2024 г.).
- Сверка: Проверьте равенство: Прирост стр. 160 = Сумма строк 161–166 текущего квартала.
- Программы: Используйте актуальные версии бухгалтерских программ (1С‚ Контур‚ СБИС и др.) — они автоматически рассчитывают нарастающие итоги при корректном вводе первичных документов (расчетные ведомости‚ платежные поручения).
Грамотное заполнение строки 140 и связанных с ней показателей — залог отсутствия претензий со стороны налогового органа и своевременного зачета уплаченных сумм на ЕНП организации. При сложных ситуациях (доходы прошлых лет‚ нерезиденты‚ материальная выгода‚ прогрессивная шкала) рекомендуется детально пробить каждую строку по сотрудникам (реестр 6-НДФЛ) перед сдачей сводного отчета.