Налог на имущество организаций — это один из основных региональных налогов, регулируемых Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Он взимается с организаций, владеющих недвижимостью, признанной объектом налогообложения. В данной статье подробно разберем, кто именно выступает плательщиком, какие нюансы существуют для разных режимов налогообложения и кто освобожден от уплаты.

Основной круг плательщиков налога

Согласно ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество организаций признаются:

• Российские организации, как коммерческие (ООО, АО, ПАО и др.), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, религиозные организации и т.д.), имеющие на балансе недвижимость, подлежащую налогообложению.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — в отношении имущества, закрепленного за такими представительствами.
• Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в РФ, но владеющие недвижимостью на территории страны (в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении), — в отношении указанного имущества.

Ключевой критерий: Наличие имущества в собственности (а также в оперативном управлении или хозяйственном ведении для госучреждений/казенных предприятий), которое относится к объектам налогообложения. Даже если недвижимость не используется в бизнесе (простаивает, сдана в аренду, используется для собственных нужд, например, спортзал для сотрудников), налог платится.

Кто НЕ платит налог на имущество организаций

Важно четко разграничивать налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Индивидуальные предприниматели (ИП)

ИП не платят налог на имущество организаций. Они уплачивают налог на имущество как физические лица на основании уведомления из налоговой инспекции. Это принципиально разные налоги с разными ставками, порядком расчета и сроками уплаты.

Организации, имущество которых исключено из объекта налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ)

С следующих видов имущества налог не взимается у всех организаций без исключения:

• Земельные участки;
• Водные объекты;
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры);
• Лесные участки (за исключением случаев аренды/постоянного пользования в определенном порядке);
• Недра;
• Имущество, используемое в целях обеспечения деятельности по охране окружающей среды (в установленном перечне);
• Имущество, используемое для целей обороны и безопасности государства (в установленном перечне);
• Имущество, используемое в целях обеспечения деятельности по ликвидации последствий ЧС;
• Морские судна, судна внутреннего плавания, судна смешанного (река-море) плавания, зарегистрированные в Российском международном реестре или реестрах РФ;
• Космические объекты;
• Имущество, используемое для проведения Всероссийской переписи населения;
• Имущество, используемое в целях обеспечения деятельности по защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций;
• Имущество, используемое в целях обеспечения деятельности по защите от ионизирующих излучений;
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности по санитарно-эпидемиологическому благополучию населения;
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности по обеспечению радиационной безопасности;
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности по защите от химического заражения;
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности по защите от биологического заражения.

Особенности для организаций на специальных налоговых режимах

Упрощенная система налогообложения (УСН) и Автоматизированная УСН (АУСН)

Организации на УСН/АУСН не освобождены полностью от налога на имущество. Они платят его только в отношении имущества, которое облагается налогом на основе кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

К таким объектам относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1. Административно-деловой, торговый, общественно-деловой центры (нежилые помещения в них).
2. Торгово-развлекательные центры (нежилые помещения в них).
3. Нежилые помещения, предназначенные для предоставления в аренду (субаренду) или используемые для предпринимательской деятельности (розничная торговля, общественное питание, потребительские услуги, гостиничный бизнес и т.д.), если они находятся в зданиях, входящих в единый недвижимый комплекс с объектами п. 1 или 2.
4. Имущество иностранных организаций, не связанное с постоянным представительством.

Если у организации на УСН есть производственные цеха, склады, офисные здания, не входящие в перечень выше,, по ним налог на имущество не платится.

Льготы и полное освобождение от налога для отдельных категорий организаций

Налоговый кодекс (ст. 381 НК РФ) и региональные законы предусматривают право на применение налоговых льгот (полного освобождения от налога) для определенных категорий плательщиков. Решение о предоставлении льготы принимается на региональном уровне (законом субъекта РФ).

Чаще всего полное освобождение предоставляют (при выполнении условий):

• Бюджетным и автономным учреждениям (в части имущества, используемого для выполнения основных функций);
• Религиозным организациям (имущество, используемое исключительно для религиозных целей).
• Организациям инвалидов (доля инвалидов не менее 50% от среднесписочной численности).
• Организациям, осуществляющим деятельность по производству лекарственных препаратов (в перечне Минздравов).
• Участникам Сколковского инновационного центра (в отношении имущества, используемого для реализации проектов).
• Резидентам специальных экономических зон (СЭЗ) (ТОР, ПТО, ПСЭЗ), в отношении имущества, используемого для реализации целей СЭЗ (срок действия льготы ограничен).
• Организациям, осуществляющим деятельность на территории Крымского федерального округа и г. Севастополя (специальные режимы по ст. 385.1 НК РФ).
• Малому судостроению, рыболовству, сельскому хозяйству (по имуществу, используемому в этих целях).

Важно: Наличие федеральной льготы в Кодексе не означает ее автоматического применения. Необходимо проверить Закон субъекта РФ о налоге на имущество организаций для конкретного региона регистрации имущества.

Объект налогообложения: что именно облагается

Платится налог не на всё имущество организации, а только на недвижимое имущество, учтенное как основные средства (или не учтенное, но подлежащее учету), за исключением перечня п. 4 ст. 374 НК РФ (см. раздел 2).

С 2013 года налоговая база определяется двумя способами:

1. По кадастровой стоимости — для объектов, включенных в перечень ст; 378.2 НК РФ (ТЦ, БЦ, офисы в них, имущество иностранцев без ПП).
2. По средней годовой ной (балансовой) стоимости — для всех остальных объектов (производственные здания, склады, гаражи, инженерные сооружения и т.д.).

Порядок расчета и уплаты (кратко)

• Налоговый период: Календарный год.
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Авансовые платежи: Уплата в бюджет по результатам каждого отчетного периода (порядок и сроки устанавливаются региональным законом, чаще — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).
• Ставки: Максимальная ставка по балансовой стоимости — 2,2% (ст. 380 НК РФ). Ставка по кадастровой стоимости устанавливается региональным законом, но не выше 2% (для ТЦ/БЦ) и 0,5–2% для остальных объектов кадастрового учета.

Резюме: чек-лист для определения обязанности платить

Организация обязана платить налог на имущество, если выполняються все условия:

1. Это организация-юридическое лицо (русская или иностранная с ПП/недвижимостью в РФ). ИП — не плательщики этого налога.
2. У организации на балансе есть недвижимость, признанная основным средством (здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства — в отдельных случаях).
3. Эта недвижимость НЕ входит в перечень п. 4 ст. 374 НК РФ (земля, вода, памятники, суда, космос и т.д.).
4. Организация НЕ применяет УСН/АУСН ИЛИ применяет УСН/АУСН, но имущество входит в перечень ст. 378.2 НК РФ (кадастровые объекты: ТЦ, БЦ, сдаваемые в аренду нежилые помещения определенного типа).
5. Региональный закон НЕ предоставляет льготу (полное освобождение) данной категории организации по данному имуществу.

Плательщиками налога на имущество организаций являются практически все российские и иностранные компании, имеющие на балансе недвижимость, за исключением ИП. Однако реальная налоговая нагрузка сильно зависит от налогового режима (ОСНО vs УСН), вида недвижимости (кадастровая vs балансовая оценка) и региональных льгот. Для корректного расчета и оптимизации налога рекомендуется ежегодно сверять перечень имущества на балансе с перечнями ст. 374 и 378.2 НК РФ, а также актуализировать информацию о региональных льготах в законах субъектов РФ.