Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса в России. Однако даже на «упрощёнке» важно правильно определять налоговую базу: не все поступления на расчётный счёт или в кассу считаются доходом. Ошибки в этом вопросе приводят либо к переплате налога, либо к доначислениям, пеням и штрафам со стороны налоговой инспекции. Разберёмся подробно, какие доходы не облагаются налогом при УСН.
Общий принцип определения доходов на УСН
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, в состав доходов на УСН включаются:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу по УСН не включаются. Именно эта статья — ключевая для ответа на вопрос, какие поступления не облагаются налогом.
Основные виды доходов, не облагаемых налогом при УСН
Взносы в уставный капитал и вклады участников
Денежные средства и имущество, полученные в качестве взноса в уставный капитал организации, доходом не признаются. Также не облагаются налогом вклады участников (акционеров), направленные на увеличение чистых активов компании.
Займы и кредиты
Полученные заёмные средства — не доход, поскольку они подлежат возврату. Это касается:
- банковских кредитов;
- займов от учредителей и третьих лиц;
- возврата займов, которые компания ранее выдала сама.
Важно: если заём прощён кредитором, сумма прощённого долга становится внереализационным доходом и облагается налогом. Исключение — прощение долга участником с долей более 50% в уставном капитале.
Авансы, возвращённые покупателю
Если организация получила предоплату, а затем вернула её из-за расторжения договора, возвращённая сумма не является доходом. Однако сам полученный аванс на УСН учитывается в доходах в момент поступления (кассовый метод), поэтому при возврате доходы корректируются (уменьшаются) в том периоде, когда деньги возвращены.
Залоги и задатки
Имущество или деньги, полученные в качестве залога или задатка для обеспечения обязательств, доходом не считаются, до момента, пока они не зачтены в счёт оплаты или не перешли кредитору.
Возврат собственных средств
Не являются доходом:
- возврат излишне уплаченных налогов и взносов из бюджета;
- возврат поставщиком переплаты по договору;
- возврат бракованного товара поставщику (возврат оплаты);
- ошибочно зачисленные банком суммы.
Деньги, полученные по агентским договорам и договорам комиссии
Если компания или ИП действует как посредник (агент, комиссионер), то средства, поступившие для передачи принципалу (комитенту), доходом не являются. Налогом облагается только агентское вознаграждение.
Безвозмездно полученное имущество (в отдельных случаях)
Не облагается налогом имущество, полученное безвозмездно от участника, чья доля в уставном капитале превышает 50%, либо от организации, в которой получатель владеет более чем 50% уставного капитала. Условие: имущество (кроме денег) нельзя передавать третьим лицам в течение года.
Субсидии и гранты
Гранты на поддержку науки, образования, культуры, а также субсидии, полученные в рамках господдержки самозанятых граждан и малого бизнеса, при соблюдении условий целевого использования налогом не облагаются.
Дивиденды (особый порядок)
Дивиденды не облагаются налогом при УСН в общем порядке, по ним налог удерживает налоговый агент (источник выплаты) по ставкам налога на прибыль или НДФЛ. Включать их в базу по «упрощённому» налогу не нужно.
Положительная курсовая разница от переоценки валюты
На УСН не переоцениваются валютные ценности и требования в иностранной валюте — соответствующие курсовые разницы в доходы не включаются.
Специфика для ИП на УСН
Личные деньги предпринимателя
Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, и его личные средства юридически не отделены от «бизнесовых». Однако на практике налоговые органы иногда пытаются признать доходом переводы между собственными счетами ИП. Чтобы избежать споров:
- пополняя расчётный счёт личными деньгами, указывайте назначение платежа: «Пополнение счёта собственными средствами»;
- храните подтверждающие документы о происхождении средств;
- ведите раздельный учёт личных и предпринимательских операций.
Доходы, облагаемые НДФЛ
Доходы ИП, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, продажа личной квартиры, зарплата по трудовому договору у другого работодателя), в базу по УСН не включаются — они облагаются НДФЛ по общим правилам.
Типичные ошибки и риски
- Признание доходом возвратных сумм. Возврат займа или ошибочный перевод — не доход, но это нужно подтвердить документально (договор займа, письмо об ошибочном платеже).
- Занижение доходов. Некоторые налогоплательщики ошибочно не включают в доходы авансы, штрафы от контрагентов, списанную кредиторскую задолженность — всё это облагаемые поступления.
- Отсутствие документов. Любое исключение суммы из доходов должно подтверждаться первичными документами: договорами, платёжными поручениями, актами.
- Превышение лимитов. Помните, что именно сумма учитываемых доходов определяет право на применение УСН и ставку налога. При превышении установленных лимитов применяются повышенные ставки или право на УСН утрачивается.
Краткая памятка: что не облагается налогом при УСН
- взносы в уставный капитал;
- полученные и возвращённые займы и кредиты;
- залоги и задатки;
- возвраты переплат, авансов, излишне уплаченных налогов;
- средства посредников, подлежащие передаче принципалу;
- безвозмездная помощь от владельца доли свыше 50%;
- целевые субсидии и гранты;
- дивиденды (облагаются у источника выплаты);
- личные средства ИП, внесённые на счёт;
- курсовые разницы от переоценки валюты.
Правильное определение налогооблагаемой базы — залог спокойной работы на УСН. Основной ориентир — статья 251 НК РФ, а также позиции Минфина и ФНС России. Каждое поступление, которое вы не включаете в доходы, должно иметь документальное подтверждение. При сомнениях в квалификации крупных или нетипичных поступлений рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или запросить письменные разъяснения в налоговом органе — это защитит от доначислений и штрафов в будущем.