Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного задания вне места постоянной работы․ За время командировки сотруднику компенсируются расходы и выплачиваются суточные․ Однако не все выплаты освобождаются от налогообложения․ Разберёмся, какие командировочные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, а какие, облагаются․
Общие правила налогообложения командировочных
Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДФЛ следующие виды командировочных выплат:
- суточные в пределах установленных лимитов;
- расходы на проезд к месту командировки и обратно;
- расходы на наём жилого помещения;
- оплата услуг связи;
- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
- расходы на оформление и выдачу виз, паспортов;
- консульские сборы;
- расходы на провоз багажа;
- иные расходы, произведённые с разрешения работодателя․
Лимиты суточных, не облагаемых налогом
Ключевое условие освобождения суточных от НДФЛ — соблюдение нормативов:
- 700 рублей в день — при командировках по территории России;
- 2500 рублей в день — при заграничных командировках․
Если работодатель выплачивает суточные в большем размере (это законно, если закреплено в локальных нормативных актах компании), то сумма превышения облагается НДФЛ и страховыми взносами․
Пример: компания выплачивает суточные 1000 рублей в день при командировке по России․ Не облагается налогом 700 рублей, а с суммы превышения (300 рублей) удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы․
Особенности заграничных командировок
При зарубежных поездках действуют особые правила:
- за день выезда из России суточные выплачиваются по «заграничной» норме;
- за день возвращения в Россию — по «российской» норме;
- при однодневной командировке за границу суточные выплачиваются в размере 50% от нормы для загранкомандировок․
Однодневные командировки по России
При однодневных командировках внутри страны суточные по закону не выплачиваются․ Однако работодатель вправе выплатить компенсацию взамен суточных․ По позиции Минфина и судов, такая компенсация в пределах 700 рублей не облагается НДФЛ и взносами․
Какие расходы не облагаются налогом полностью
Без ограничений по сумме (при наличии подтверждающих документов) не облагаются:
- Транспортные расходы — билеты на поезд, самолёт, автобус, стоимость проезда общественным транспортом до вокзала или аэропорта․
- Расходы на проживание — оплата гостиницы или аренды жилья по фактическим затратам, подтверждённым чеками и счетами․
- Услуги связи — переговоры, связанные с выполнением служебного задания․
- Визовые и консульские сборы — при загранкомандировках․
Важно: если документы, подтверждающие расходы на проживание, отсутствуют, то не облагается налогом только 700 рублей в сутки (по России) или 2500 рублей (за границей)․
Что облагается налогом
НДФЛ и страховыми взносами облагаются:
- суточные сверх лимитов 700 и 2500 рублей;
- расходы на проживание без подтверждающих документов сверх нормативов;
- средний заработок за дни командировки (он облагаеться в обычном порядке, как зарплата);
- выплаты, не связанные со служебным заданием․
Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами суточные в пределах 700 рублей в день по России и 2500 рублей при загранкомандировках, а также документально подтверждённые расходы на проезд, проживание, связь и оформление документов․ Всё, что выплачивается сверх этих норм, подлежит налогообложению․ Чтобы избежать споров с налоговой, работодателю следует закрепить размеры суточных в локальных актах, а работнику — сохранять все чеки и билеты․