Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» (базовая ставка 6%) подразумевает, что налоговая база формируется по кассовому методу — сумма полученных денежных средств. Главная особенность этого объекта: расходы не уменьшают налоговую базу (в отличие от объекта «Доходы минус расходы»). Однако существует важный нюанс: страховые взносы и некоторые платежи позволяют уменьшить сам подлежащий к уплате налог (не базу, а итоговую сумму налога).

В данной статье подробно разберем, какие обязательные платежи НЕ могут быть учтены даже для целей уменьшения налога, и почему это важно для правильного планирования платежей ИП и организаций в 2024–2026 годах.

Фундаментальное правило: Налог на УСН «Доходы» не уменьшается за счет налогов

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, налог, подлежащий к уплате в бюджет, может быть уменьшен на сумму уплаченных за себя страховых взносов (в пределах 50% для организаций и 100% для ИП без наемных работников).

Ключевой момент: В данной норме речь идет исключительно о страховых взносах (пенсионные, медицинские, социальные — до 2023 г., а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев). Никакие другие налоги и сборы в этом списке не перечислены.

Подробный список налогов и платежей, которые НЕ учитываются

Ниже приведен перечень основных обязательных платежей, которые плательщики УСН «Доходы» обязаны оплачивать, но которые не дают права на уменьшение налога УСН.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Общий случай: Плательщики УСН освобождены от уплаты НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, «входящий» НДС по счетам-фактурам поставщиков не вычитается, а «исходящий» не начисляется (кроме случаев импорта товаров на территорию РФ или операций по перечню ст. 174.1 НК РФ).
• Исключение (НДС как налоговый агент): Если ИП/орг на УСН импортирует товары или выполняет работы по перечню ст. 174.1 НК РФ, он выступает налоговым агентом и платит НДС в бюджет. Эта сумма НДС не уменьшает налог по УСН 6%.
• Превышение лимита доходов (с 2025 г., 265,8 млн руб., с 2024 г. — 251,4 млн руб.): При потере права на УСН в течение года организация переходит на ОСНО и начинает платить НДС по общим правилам. Уплаченный НДС за период работы на УСН (как агент) или за период перехода не зачитывается в уменьшение налога УСН.

НДФЛ за наемных работников

• ИП/организация, выплачивающая заработную плату, выступает налоговым агентом по НДФЛ (13% / 15% / 30%).
• Уплаченный в бюджет НДФЛ за сотрудников не является страховым взносом за плательщика (это налог за работника).
• Результат: Суммы НДФЛ, удержанные и перечисленные за сотрудников, НЕ уменьшают налог по УСН 6%.

Налоги на имущество

• Налог на имущество организаций: Если на балансе есть недвижимость, внесенная в ЕГРН (кадастровый учет), платится налог на имущество организаций. Он не учитывается при расчете УСН 6%.
• Транспортный налог: За автомобили, спецтехнику, водные/воздушные судна. Не уменьшает УСН.
• Земельный налог: За участки в собственности/пользовании. Не уменьшает УСН.
• Имущественный налог физлиц (для ИП): Если ИП на УСН имеет в собственности объекты недвижимости (квартиры, дома, гаражи), он платит налог как физлицо. Этот платеж не связан с предпринимательской деятельностью в контексте УСН и не уменьшает налог по УСН.

Иные федеральные, региональные и местные налоги/сборы

• Акцизы (если ИП/орг производит акцизные товары — теряет право на УСН, но если платит как агент — не уменьшает УСН).
• Сбор за загрязнение окружающей среды (НВОС) — с 2025 года заменяеться платой за негативное воздействие на окружающую среду (ПНВОС). Не уменьшает УСН.
• Плата за пользование объектами животного мира, водными биоресурсами, лесными ресурсами и иные специальные платежи.
• Гошлины, пошлины за государственную регистрацию, нотариальные тарифы, не являются налогами/взносами за плательщика.

Пени, штрафы и проценты за просрочку

Согласно разъяснениям ФНС (например, Письмо ФНС от № ЭД-4-3/13816@), суммы пени, штрафов и процентов за просрочку уплаты налогов и взносов не относятся ни к налогам, ни к страховым взносам. Следовательно, они категорически не уменьшают налог по УСН «Доходы».

Что ДОЛЖНО уменьшать налог (для контраста)

Чтобы не путаться, напомним, что ЕДИНСТВЕННЫМ платежем, уменьшающим налог по УСН 6%, являются страховые взносы, уплаченные за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1. ИП без наемных работников: 100% уплаченных фиксированных взносов (ПФР + ОМС) и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. Уменьшают налог на 100%.
2. ИП с наемными работниками / Организации: Взносы за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСС) + взносы за себя (для ИП). Уменьшают налог не более чем на 50%.
3. Важно: Взносы на травматизм (ФСС/СФР) за сотрудников также входят в состав уменьшающих налог взносов.

Особенности 2024–2026 годов: Единый налоговый платеж (ЕНП) и УНП

С 2023 года введен Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС). С 2025 года действует Унифицированный налоговый платеж (УНП) для ИП без работников (автоматическое распределение).

Это не меняет сути правила:

• Вы перечисляете деньги на ЕНС/УНП единым платежом.
• Налоговая служба самостоятельно распределяет средства по бюджетной классификации (КБК): сначала пени/штрафы, потом НДФЛ, потом НДС, потом страховые взносы, потом налог УСН.
• Право на уменьшение налога УСН возникает только в момент фактического зачисления средств на КБК страховых взносов за плательщика.
• Если на ЕНС есть долг по НДФЛ или НДС, ваши деньги пойдут на их погашение, и уменьшение налога УСН не произойдет до полного погашения долгов по «чужым» налогам.

Типичные ошибки и риски налоговой проверки

Практический алгоритм расчета налога УСН 6% (чеклист)

1. Определите доход (базу): Сумма всех поступлений на р/с и в кассу за квартал/год (кассовый метод).
2. Рассчитайте «грязный» налог: Доход × 6% (или 8% при превышении лимита дохода/числа сотрудников с 2025 г.).
3. Посчитайте лимит уменьшения:
   • ИП без сотрудников: 100% от «грязного» налога.
   • ИП с сотрудниками / ООО: 50% от «грязного» налога.
4. Суммируйте УПЛАЧЕННЫЕ (списанные с ЕНС) страховые взносы ЗА СЕБЯ (ИП) + ЗА СОТРУДНИКОВ за отчетный период (квартал/год). Только взносы по КБК: 182 1 02 02010 (ПФР), 182 1 02 02020 (ОМС), 182 1 02 02030 (ВНИМ, с 2023 г. в ПФР), 182 1 02 02140 (НСС).
5. Сравните: Сумма взносов (п.4) vs Лимит уменьшения (п.3). Берете минимум.
6. Проверьте ЕНС: Есть ли долги по НДФЛ, НДС, пени? Они «съедят» платеж, и уменьшение не сработает.

Резюме

При расчете налога по УСН «Доходы» (6%) не учитываются (не уменьшают налог):

• НДФЛ за сотрудников (вы — налоговый агент);
• НДС (даже если платите как агент при импорте);
• Налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог;
• Имущественный налог физлиц (для ИП как частных лиц);
• Акцизы, экологические платежи, госпошлины, арендные платежи за гос. имущество;
• Пени, штрафы, проценты за просрочку любых платежей.

Единственный легальный способ уменьшить налог УСН 6% — своевременно оплатить страховые взносы за себя и (при наличии сотрудников) за них в пределах 50% лимита. Весь остальной налоговый бремя оплачивается сверх налога УСН и не влияет на его расчет.

Важное напоминание на 2025–2026 годы

С 2025 года введены повышенные лимиты доходов (265,8 млн руб.) и численности сотрудников (130 чел.) для сохранения права на УСН. При их превышении ставка УСН «Доходы» становится 8% (вместо 6%), а правило уменьшения на взносы (50%/100%) сохраняется. Также с 2025 года для ИП без работников вводится УНП, автоматическое списание, но логика уменьшения налога взносами остается неизменной.

Статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений НК РФ.