Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

При расчете корпоративного подоходного налога (КПН) в Республике Казахстан одним из ключевых этапов является определение суммы вычетов. Согласно статье 263 Налогового кодекса РК, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, фактически уплаченные в бюджет за отчетный период. Ошибки в этом блоке часто приводят к начислению дополнительного налога, штрафов и пени при проверках.

В данной статье подробно разберем, какие именно налоги и обязательные платежи уменьшают налогооблагаемую базу по КПН, как это отражается в декларации (форма 100.00) и на что обратить внимание в 2025–2026 годах.

Общий принцип: «Уплаченные» ≠ «Начисленные»

Фундаментальное правило ст. 263 НК РК: вычет предоставляется по кассовому методу. То есть в вычеты по КПН за текущий налоговый период попадают только те налоги и платежи, по которым деньги фактически поступили в кассу бюджета (на ЕНС или по отдельным КБК) в этом периоде.

Не идут в вычет: начисленные, но не оплаченные суммы; задолженность на конец периода; суммы, зачтенные/возвращенные из бюджета (они уменьшают вычеты периода, в котором произошел зачет/возврат).
Исключение (статья 243 НК РК): Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (бухгалтерия по МСФО/НСБУ), вычеты по амортизации и резервам формируются по начислению. Но это касается не налогов в бюджет, а внутренних расчетов.

Перечень налогов и платежей, подлежащих вычету (ст. 263 НК РК)

В вычеты по КПН включаются следующие основные виды обязательных платежей, уплаченных в бюджет:

А. Социальный налог (СН)

Это самый значимый по сумме вычет для большинства организаций. В вычет принимается социальный налог, фактически уплаченный за отчетный период.

Важно: Социальные отчисления (СО, ОПВ, ОСМС) — это не налоги, а платежи за работников. Они идут в вычеты по статье 243 (как расходы на оплату труда) в момент начисления зарплаты, а не в момент оплаты. Не путайте их с Социальным налогом (платит работодатель за себя).

Б. Налог на имущество

Уплаченный за отчетный период налог на имущество (в т.ч. авансовые платежи, уплаченные в текущем году) идет в вычет. Если организация платит авансовыми платежами (к 25-му числу месяца, следующего за отчетным кварталом), то в годовую декларацию по КПН попадут суммы, уплаченные за 4 квартала текущего года.

В. Земельный налог

Аналогично имущественному: вычету подлежат авансовые платежи и итоговый расчет, уплаченные в кассу бюджета в отчетном году.

Г. Налог на транспортные средства

Уплаченные суммы налога на транспорт (в т.ч. авансовые платежи) включаются в вычеты периода оплаты.

Д. Платежи за эмиссии в окружающую среду (Эконалог)

Платежи за выбросы загрязняющих веществ, сбросы сточных вод, размещение отходов, уплаченные в бюджет, полностью идут в вычеты по КПН.

Е. Роялти (Плата за пользование недрами)

Историческая стоимость, бонус за подписание контракта, роялти за добычу полезных ископаемых — все фактически уплаченные суммы уменьшают базу КПН.

Ж. Специальные налоговые режимы (для отдельных категорий)

КПН для производителей с/х продукции и с/х кооперативов: имеют право на вычет уплаченных налогов по общим правилам.
Плательщики НДС: НДС НЕ идет в вычеты по КПН. НДС «входящий» вычитается из НДС «исходящего» (ст. 410 НК РК), а НДС, уплаченный в бюджет, не является расходом по КПН (за исключением НДС, не принятого к вычету по НДС и включенного в стоимость актива/расходов).

З. Иные платежи

Также в вычеты попадают: плата за пользование водными ресурсами, плата за пользование лесным фондом, плата за размещение си (OXI) и другие обязательные платежи в бюджет, установленные НК РК, если они не относятся к расходам, не подлежащим вычету (ст. 247 НК РК).

Отражение в годовой декларации по КПН (Форма 100.00)

Сумма всех уплаченных налогов и платежей, подлежащих вычету по ст. 263 НК РК, отражается в строке 100.00.022 («Налоги и платежи в бюджет, подлежащие вычету») раздела «Вычеты» годовой декларации.

Связь с формой 200.00 (Квартальная декларация по ИПН и СН)

Для контроля правильности заполнения строки 100.00.022 необходимо сверить данные с квартальными декларациями по ИПН и СН (форма 200.00):

Социальный налог (СН): Сумма в строке 100.00.022 по СН должна совпадать с суммой уплаченного СН за 4 квартала (столбец «Уплачено» в форме 200.00 за каждый квартал, итог за год).
ИПН (Индивидуальный подоходный налог): ИПН НЕ идет в вычеты по КПН организации. ИПН удерживается у работников и перечисляется за их счет. Организация-плательщик налога по ИПН — работник. Поэтому ИПН исключается из строки 100.00.022.
Социальные отчисления (СО, ОПВ, ОСМС): Также НЕ отражаются в строке 100.00.022. Они учитываются в расходах по оплате труда (строки 100.00.011–100.00.016) по методу начисления.

Частые ошибки и зоны риска (чек-лист перед сдачей 100.00)

Ошибка	Правильно	Последствие
Включение в стр. 022 начисленного, но не оплаченного СН / налога на имущество.	Включать только уплаченное (по банковским выпискам/ЕНС).	Завышение вычетов → занижение КПН → доп. налог + штраф + пени.
Включение в стр. 022 ИПН или Социальных отчислений (СО/ОПВ/ОСМС).	ИПН — не вычет по КПН. СО/ОПВ/ОСМС — расходы по зарплате (ст. 243).	Завышение вычетов по ст. 263.
Неучет зачетов/возвратов налогов из прошлых периодов.	Если в отчетном году был зачет переплаты СН/имущественного налога — сумма зачета исключается из вычетов текущего периода (или уменьшает их).	Завышение вычетов текущего периода.
Оплата налогов за прошлые годы в текущем периоде.	Погашение задолженности за 2024 год оплатой в 2025 году дает право на вычет в 2025 году (период оплаты).	Пропуск легального вычета текущего года.
НДС, уплаченный в бюджет, включен в стр. 022.	НДС не вычитается по КПН.	Завышение вычетов.

Особенности 2025–2026 годов: на что обратить внимание

Единый налоговый счет (ЕНС): С переходом на ЕНС порядок подтверждения факта оплаты изменился. Основным документом является Выписка по ЕНС (формируется в личном кабинете налогоплательщика или в приложении e-Salyq Biz). Сверяйте строку 100.00.022 именно с выпиской по ЕНС по соответствующим КБК.
Изменения в ставках СН: Помните о поэтапном повышении ставки социального налога с 11% до 13% (график: 11,5% с 2025 г., 12% с 2026 г., 12,5% с 2027 г., 13% с 2028 г.). Это увеличивает сумму вычета по СН в строке 022.
Налог на имущество: Продолжается переход на кадастровую стоимость. Авансовые платежи за 2025 год рассчитываются на основе стоимости на . Убедитесь, что авансовые платежи за все 4 квартала 2025 года уплачены своевременно (до 25 февраля, мая, августа, ноября 2025 г. — для авансов за соотв. кварталы; итоговый расчет — до 31 марта 2026 г.). В декларации 100.00 за 2025 год попадут авансовые платежи, уплаченные в 2025 году.
Цифровой майнинг: Для майнеров введен специальный налог (плата за потребленную энергию). Данный платеж также идет в вычеты по КПН по общим правилам (фактически уплаченный).

Алгоритм быстрой самопроверки перед сдачей формы 100.00

Сформируйте Выписку по ЕНС за 2025 год (или период налогового периода);
Отфильтруйте по КБК, относящимся к вычету по ст. 263 НК РК:
- СН (КБК 101103 / 101104 и др. в зависимости от региона/вида деятельности);
- Налог на имущество (КБК 101201);
- Земельный налог (КБК 101301);
- Налог на транспорт (КБК 101401);
- Эмиссии (КБК 101501);
- Роялти (КБК 101601 и др.);
- Плата за воду/лес/недра (соотв. КБК).
Просуммируйте поступившие платежи (кредит по ЕНС) по этим КБК за календарный год.
Вычтите из суммы зачеты/возвраты (дебет по ЕНС) по этим же КБК, совершенные в отчетном году.
Полученную итоговую сумму перенесите в строку 100.00.022.
Сверьте сумму по СН с суммой «Уплачено» в 4-х квартальных формах 200.00 за 2025 год.

Резюме: Шпаргалка по вычетам (Ст. 263 НК РК)

Правильное формирование вычетов по статье 263 НК РК — это гарантия отсутствия претензий по КПН. Главное правило: только фактически уплаченные в бюджет налоги и платежи за счет плательщика. Используйте Выписку по ЕНС как первичный источник правды, исключайте ИПН и социальные отчисления из строки 100.00.022, и своевременно погашайте текущие платежи, чтобы формировать вычеты в правильном налоговом периоде.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в КГД МФ РК.