Налоговая проверка, одно из самых серьёзных событий в жизни любой организации или индивидуального предпринимателя. Чтобы грамотно подготовиться к ней, важно понимать, какие налоги и за какие периоды вправе проверять инспекторы. Разберём основные правила, установленные Налоговым кодексом РФ.
Виды налоговых проверок
Налоговый кодекс предусматривает два основных вида проверок:
- Камеральная проверка — проводится по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком деклараций и документов. Срок проведения — 3 месяца со дня подачи декларации.
- Выездная проверка — проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
За какой период могут проверить налоги
Ключевое правило закреплено в статье 89 НК РФ: выездной налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Например, если решение о проверке вынесено в 2026 году, инспекторы вправе проверить 2023, 2024 и 2025 годы. Более ранние периоды в рамках выездной проверки охвачены быть не могут.
При этом важно учитывать:
- Камеральная проверка охватывает только ту декларацию, которая была подана, то есть, как правило, один налоговый (отчётный) период.
- При проверке консолидированной группы налогоплательщиков период проверки может быть расширен до пяти календарных лет.
- Трёхлетний срок не следует путать со сроком исковой давности и сроком хранения документов (который составляет 5 лет и более) — документы нужно хранить дольше, чем глубина проверки.
Какие налоги могут быть предметом проверки
Предмет проверки обязательно указывается в решении о её проведении. Согласно статье 89 НК РФ, решение должно содержать:
- полное и сокращённое наименование организации либо ФИО налогоплательщика;
- предмет проверки — конкретные налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников, которым поручена проверка.
Таким образом, инспекторы могут проверить один налог, несколько налогов или все налоги сразу — это определяется решением о проверке. На практике чаще всего проверяют:
- налог на прибыль организаций;
- НДС;
- НДФЛ и страховые взносы (в части правильности удержания и перечисления);
- налог на имущество, транспортный и земельный налоги;
- налоги по специальным режимам (УСН, патент и др.).
Повторные проверки
По общему правилу не допускается проведение двух и более выездных проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Однако есть исключения — повторная проверка возможна:
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью инспекции, проводившей проверку;
- при подаче уточнённой декларации с уменьшенной суммой налога — в этом случае проверяется период, за который подана «уточнёнка».
Что важно помнить налогоплательщику
- Глубина выездной проверки ограничена тремя годами — требовать документы за более ранние периоды инспекторы не вправе.
- Проверить можно только те налоги, которые указаны в решении о проверке.
- Документы рекомендуется хранить не менее 5 лет, несмотря на трёхлетний период проверки.
- Если инспекторы выходят за рамки предмета или периода проверки, это является основанием для обжалования их действий.
Итак, налоговые инспекторы в рамках выездной проверки могут проверить любые налоги, указанные в решении о проверке, но не более чем за три календарных года, предшествующих году вынесения решения. Знание этих ограничений помогает налогоплательщику защитить свои права и грамотно выстроить взаимодействие с налоговым органом.