Вопрос о том, какие налоги можно отнести на расходы на продажу, актуален для бухгалтеров и руководителей организаций любых форм собственности. Правильная классификация налоговых платежей влияет на формирование себестоимости, финансовый результат и налоговую базу по налогу на прибыль. Рассмотрим эту тему подробно.

Понятие расходов на продажу

Расходы на продажу (коммерческие расходы) — это затраты организации, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся:

• затраты на упаковку и тару;
• транспортные расходы по доставке продукции покупателям;
• комиссионные вознаграждения посредникам;
• расходы на рекламу и представительские мероприятия;
• заработная плата работников отдела продаж с начисленными страховыми взносами;
• аренда складских и торговых помещений;
• отдельные виды налогов и сборов.

Какие налоги относятся на расходы на продажу

Не все налоги можно включать в состав расходов на продажу. Классификация зависит от природы налога и его связи с деятельностью организации.

Налоги, включаемые в расходы на продажу

На счет 44 могут быть отнесены налоги, которые непосредственно связаны с процессом реализации и начисляются на показатели, формирующие коммерческие расходы:

1. Страховые взносы с заработной платы работников, занятых в сфере продаж (хотя формально это не налоги, в учете они отражаются аналогично).
2. Налог на имущество в части объектов, используемых для торговой деятельности (торговые залы, склады готовой продукции).
3. Транспортный налог по автомобилям, используемым для доставки товаров покупателям.
4. Земельный налог по участкам, на которых расположены торговые объекты.
5. Торговый сбор — для организаций, осуществляющих торговую деятельность в регионах, где он введен.

Налоги, не включаемые в расходы на продажу

Следующие платежи не относятся к коммерческим расходам:

• НДС, предъявляется покупателю и учитывается обособленно на счетах 19 и 68;
• Налог на прибыль — начисляется на финансовый результат и отражается на счете 99;
• НДФЛ, удерживается из доходов работников и не является расходом организации;
• Акцизы — учитываются в особом порядке в зависимости от вида подакцизных товаров.

Бухгалтерские проводки

Типовые проводки по отражению налогов в составе расходов на продажу:

• Дт 44 Кт 68 (субсчет «Налог на имущество») — начислен налог на имущество по торговым объектам;
• Дт 44 Кт 68 (субсчет «Транспортный налог») — начислен транспортный налог по автомобилям службы доставки;
• Дт 44 Кт 69 — начислены страховые взносы с зарплаты работников отдела продаж;
• Дт 90 Кт 44 — списаны расходы на продажу на себестоимость реализации.

Налоговый учет: отличия от бухгалтерского

Отличия бухгалтерского и налогового учета — один из самых важных вопросов, вызывающий сложности и у руководителей, и у специалистов. В налоговом учете налоги и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом:

• в налоговом учете нет прямого деления на «расходы на продажу» — затраты классифицируются как прямые и косвенные;
• большинство налогов (имущественные, транспортный, земельный) признаются косвенными расходами и списываются в периоде начисления;
• торговый сбор уменьшает непосредственно налог на прибыль, а не включается в расходы;
• расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ).

Как подтвердить расходы для налогообложения

Чтобы налоговые платежи были признаны в составе расходов, необходимо:

1. иметь правильно оформленные первичные документы (расчеты, декларации, платежные поручения);
2. обеспечить связь расхода с деятельностью, направленной на получение дохода;
3. закрепить порядок распределения налогов между видами деятельности в учетной политике;
4. вести раздельный учет, если имущество используется как в производстве, так и в продажах.

Отнесение налогов на расходы на продажу требует внимательного анализа природы каждого платежа. Налоги, связанные с имуществом и персоналом, занятым в реализации, включаются в состав коммерческих расходов, тогда как НДС, налог на прибыль и НДФЛ имеют особый порядок учета. Грамотная организация бухгалтерского и налогового учета, подкрепленная продуманной учетной политикой, позволяет избежать ошибок, доначислений и споров с налоговыми органами.