ПАО «Аэрофлот — Российские авиалинии» является крупнейшим авиаперевозчиком страны и системообразующим предприятием отрасли. Как и любая крупная российская корпорация, работающая на общей системе налогообложения (ОСНО), компания несет значительную налоговую нагрузку, формирующую доходы бюджетов всех уровней. В статье подробно разбираем структуру налоговых платежей «Аэрофлота» на 2025–2026 годы, особенности отраслевого налогообложения и исторический контекст льгот.

Общая система налогообложения (ОСНО) — база для крупного бизнеса

«Аэрофлот» применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Это означает, что компания платит полный комплект федеральных налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для крупных плательщиков. Упрощенные режимы (УСН, АУСН, ЕСХН) для организации такого масштаба и структуры (с дочерними обществами, международными рейсами, сложной структурой доходов) не применяются.

Ключевые федеральные налоги

Налог на прибыль организаций (НП) — 20% (с 2025 г. — дифференцированные ставки)

Это основной прямой налог компании. Налоговая база формируется как разница между доходами (перевозка пассажиров, багажа, груза, почты, дополнительные услуги) и экономически обоснованными расходами (топливо, амортизация ВС, зарплатный фонд, навигационные сборы, аэронавигационное обслуживание, техническое обслуживание, лизинговые платежи).

• Ставка: Базовая ставка составляет 20% (3%, федеральный бюджет, 17% — региональный).
• Изменения с 2025 года: Введены повышенные ставки по шкале прибыли (до 25% для прибыли сверх определенного порога), что актуально для высокомаржинальных периодов работы перевозчика.
• Особенность: Значительная часть расходов «Аэрофлота» формируется в валюте (лизинг, топливо за рубежом, обслуживание), что требует пересчета по курсу ЦБ РФ на дату возникновения расхода/дохода, создавая валютные разницы, влияющие на налоговую базу.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — 20% / 10% / 0%

«Аэрофлот» является крупнейшим плательщиком НДС. Специфика авиаперевозок предполагает применение разных ставок:

• 0%, Международные перевозки: Перевозки пассажиров, багажа и грузов по международным рейсам облагаются по нулевой ставке (п. 2 ст. 164 НК РФ). Это дает право на вычет «входного» НДС по связанным затратам (топливо, запчасти, МРО, аэронавигация на международных участках).
• 10%, Внутренние перевозки пассажиров: С 2025 года (ФЗ от № 382-ФЗ) для внутренних авиационных перевозок пассажиров и багажа установлена сниженная ставка 10% (ранее 20%). Это существенно снизило налоговую нагрузку на внутреннем рынке.
• 20% — Прочая деятельность: Грузовые перевозки внутри страны, продажа дополнительных услуг (выбор места, питание, страховки), субаренда ВС, реклама и т.д.

Вычет НДС: Компания активно реализует право на вычет НДС, представленного поставщиками (топливозаправщики, производители запчастей, лизинговые компании, аэропорты). Объем вычетов традиционно превышает начисленный «выходной» НДС за счет нулевой ставки на экспорт, что формирует право на возврат НДС из бюджета.

Налог на имущество организаций

Платится в бюджет субъекта РФ (Москва, где расположен головной офис и основные производственные базы).

• Объекты обложения: Недвижимое имущество, учтенное как основные средства (ангары, административные здания, терминалы, складские помещения, симуляторы).
• Ставка: До 2,2% (устанавливается региональным законом). Для Москвы ставка 2,2%.
• Кадастровая оценка: Для отдельных типов объектов (торговые центры, офисы) налог считается от кадастровой стоимости. Производственные объекты (ангары, цехи) облагаются от ной стоимости.
• Воздушные суда: Самолеты и вертолеты не являются объектами налогообложения имуществом организаций (п. 3 ст. 374 НК РФ), так как облагаются транспортным налогом.

Транспортный налог

Платится в бюджет субъекта РФ за каждый воздушный судно, состоящий на балансе компании.

• Ставки: Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах базовых ставок НК РФ (за 1 кН максимальной массы взлета / 1 л.с. мощности двигателя).
• Льготы: Регионы могут устанавливать пониженные коэффициенты или полное освобождение для воздушных судов, используемых на социально значимых рейсах или выпущенных в РФ (МС-21, Сухой Суперджет, ТУ-214).

Платежи за персонал: Страховые взносы и НДФЛ

Сотрудники «Аэрофлота» (пилоты, бортпроводники, инженерно-технический персонал, административно-управленческий аппарат) — это огромный фонд оплаты труда (ФОТ). Работодатель несет двойственную нагрузку:

Страховые взносы (платит работодатель сверх зарплаты)

Рассчитываются от начисленного до вычета НДФЛ дохода сотрудника. Общая базовая ставка — 30% (ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9%).

• Плафонирование ПФР: Начало 2024 года введен предел базы для пенсионных взносов (в 2025 г. ~2,75 млн руб. в год, в 2026 г. индексируется). На суммы сверх лимита ставка ПФР снижается до 10% (общая ставка ~18%). Учитывая высокие зарплаты пилотов, это дает определенную экономию на маржинальной части ФОТ.
• Класс профессионального риска: Взнос на травматизм (0,2% – 8,5%) для авиаперевозчиков относится к классу повышенного риска (обычно 1,8% – 2,5% в зависимости от травмоопасности конкретного подразделения), что увеличивает общую ставку взносов до ~31-32%.
• Льготы по взносам: Применяются сниженные ставки (15,1% вместо 30%+) на зарплаты сотрудников, занятых на производстве гражданской авиации (производственный персонал: пилоты, механики, диспетчеры), если выполнены условия (доля зарплаты производственного персонала не менее 70% ФОТ, аккредитация Минпромторга). «Аэрофлот» традиционно использует эту льготу.

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц), роль налогового агента

«Аэрофлот» выступает налоговым агентом: удерживает налог с доходов сотрудников и перечисляет в бюджет.

• Ставки 2025–2026 гг. (прогрессивная шкала):
  • До 2,4 млн руб./год — 13%;
  • 2,4 – 5 млн — 15%;
  • 5 – 20 млн — 18%;
  • 20 – 50 млн — 20%;
  • Свыше 50 млн — 22%.
• Большинство пилотов и ключевого технического персонала попадают в ставки 15–22%. Компания не несет расходов по НДФЛ (это деньги сотрудника), но несет ответственность за своевременный расчет и перечисление.

Отраслевые и специальные платежи (Квартплаты / Сборы)

Специфика авиации, обязательные платежи, не являющиеся налогами в строгом смысле НК РФ, но имеющие принудительный характер и значительную долю в издержках:

• Сборы за аэронавигационное обслуживание: Платежи ГУ «Госаэронавигация» за полеты в воздушном пространстве РФ и за рубежом.
• Аэродромные сборы: Взлетно-посадочные, парковочное, обслуживание пассажиров/багажа в аэропортах (натуральные монополии, тарифы регулируются ФАС/Минтрансом).
• Экологические платежи: Плата за негативное воздействие на окружающую среду (выбросы двигателей, шум, утилизация отработанных масел/ЖРС).
• Сбор за пользование объектами животного мира: При рисках столкновений с птицами (биотехнические меры на аэродромах).

Исторический контекст: Льготы на ввоз воздушных судов (Кейс 145 млрд руб.)

Важный аспект налоговой истории «Аэрофлота» — механизм обновления флота через ввоз иностранных самолетов (Boeing, Airbus) без уплаты таможенных пошлин и НДС.

Согласно данным РБК (2015 г.), регистрируя самолеты за рубежом (в Ирландии, Бермудах и др.) и ввозя их в РФ под временным ввозом/реэкспортом или по инвестиционным соглашениям, авиакомпании (в т.ч. «Аэрофлот» и «Трансаэро») сэкономили около 145 млрд руб. за 10 лет (с 2005 по 2015 г.) на таможенных пошлинах, сборах и НДС на ввоз ВС и запасных частей.

• Механизм: Постановления Правительства РФ (например, № 812 от 2005 г., № 1165 от 2010 г.) предоставляли отсрочку/рассрочку или освобождение от платежей при ввозе ВС в лизинг/собственность российских авиакомпаний при условии их эксплуатации на линиях РФ.
• Инвестиционные соглашения: «Аэрофлот» заключал соглашения с Минтрансом/Минфином, фиксируя обязательства по обновлению флота за счет ввоза техники без пошлин/НДС.
• Текущая ситуация (2022–2026 гг.): После введения санкций и перехода на национальный реестр (регистрация ВС в РФ по ратифицированной Конвенции о Кейптауне) схема «ввоза без пошлин» для новых западных самолетов стала невозможной. Флот перерегистрирован в РФ. Новые поставки западной техники прекращены. Основной вектор — закупка российских ВС (МС-21, ССЖ-Новый, ТУ-214), где налоговые режимы иные (льготы по НДС/пошлине на ввоз комплектующих для сборки в РФ, спец. инвестиционные контракты, СПИК).

Современные налоговые стимулы для авиации (2024–2026 гг.)

В условиях импортозамещения и обновления флота государство предоставило новые инструменты, которые «Аэрофлот» активно использует:

1. СПИК (Специальные инвестиционные контракты): Для проектов по созданию/серийному производству ВС и двигателей (ПД-14, МС-21). Дают право на снижение ставки налога на прибыль до 13,5% (вместо 20%), ускоренную амортизацию (КА = 3), возврат НДС на капитальные вложения.
2. Льготы по НДС на ввоз комплектующих для сборки ВС в РФ: Выпуск № 1478 от 2022 г. и последующие акты освобождают от НДС ввоз компонентов для сборки самолетов МС-21, ССЖ-Новый, ТУ-214 на территории РФ.
3. Ускоренная амортизация (КА = 3): Применяется к новым российским основным средствам (ВС, симуляторы, оборудование МРО), позволяя быстрее списывать затраты в расходы по налогу на прибыль.
4. Вычет НДС по лизингу российских ВС: При лизинге самолетов российского производства (ГК «Ростех», ГСС) НДС с лизинговых платежей принимается к вычету сразу (не пропорционально сроку лизинга), что улучшает денежные потоки.

Структура налоговых платежей в отчетности (Ориентировочно)

Исходя из публичной отчетности (РСБУ / МСФО) за последние годы, структура налоговых платежей «Аэрофлота» (к консолидированной группе) выглядит примерно так:

Особенности консолидированной группы налогоплательщиков (КНП)

«Аэрофлот» является ответственным участником КНП, в которую входят дочерние общества («Победа», «Аэрофлот-Плюс», «Аэрофлот-Техника», «Авиакомпания «Россия» (интегрирована), школы обучения и др.).

• Налог на прибыль рассчитывается и уплачивается по консолидированной базе группы.
• Это позволяет зачесть убытки одних участников (например, лоукостера «Победа» в период расширения или интеграции «России») к прибыли других, снижая общий налог группы.
• Внутригрупповые операции (субаренда ВС, МРО, перевозки) исключаются из налоговой базы.

Налоговая модель ПАО «Аэрофлот», это классическая схема крупного промышленно-транспортного холдинга на ОСНО с высокой долей трудозатрат и капиталоемкости. Ключевые особенности:

• Доминирование страховых взносов (за счет огромного штата высокооплачиваемых специалистов) и налога на прибыль (в прибыльные периоды).
• Специфический режим НДС (комбинация 0% на экспорт, 10% на внутренние пас. перевозки, 20% на грузы/услуги), формирующая постоянное право на возврат налога из бюджета.
• Исключение воздушных судов из налога на имущество (обложение только транспортным налогом).
• Активное использование отраслевых льгот (сниженные взносы 15,1% на производственный персонал, ускоренная амортизация, СПИК на российские ВС).
• Исторический переход от схемы «ввоз зарубежных ВС без пошлин/НДС» (экономия 145 млрд руб. по данным за 2015 г.) к модели импортозамещения флота с новым набором стимулов (льготы на сборку в РФ, СПИК).

Понимание этой структуры необходимо для анализа финансовой устойчивости перевозчика, его инвестиционной привлекательности и влияния государственной регуляторной политики на стоимость авиаперевозок для конечного потребителя.