Вопрос классификации налоговых платежей в составе расходов организации является одним из ключевых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и при ведении бухгалтерского учета. В данной статье подробно разберем, почему и какие начисленные налоги относятся к внереализационным расходам, какой правовой базис это регулирует, а также существующие нюансы и исключения.

Правовая основа: Статья 265 Налогового кодекса РФ

Основным нормативным актом, регулирующим состав расходов по налогу на прибыль, является Статья 265 НК РФ «Состав расходов». Согласно пункту 1 статьи 265, расходы делятся на две основные группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные), формируют себестоимость (ст. 268, 269 НК РФ).
2. Внереализационные расходы — учитываются в полной сумме в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 270 НК РФ).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 270 НК РФ прямо указано, что к внереализационным расходам относятся:

«суммы налогов, сборов и платежей, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, за исключением налогов, указанных в пункте 2 статьи 270 настоящего Кодекса, а также налога на прибыль организаций, налогов, входящих в состав прямых и косвенных расходов…»

Таким образом, общим правилом является отнесение большинства налогов именно к внереализационным расходам.

Какие именно налоги относятся к внереализационным расходам?

К внереализационным расходам (в рамках подпункта 2 п. 1 ст. 270 НК РФ) относяться платежи, которые не входят в себестоимость и не исключены из расходов прямо законом. Основной перечень включает:

• Налог на имущество организаций (в т.ч. исчисленный по кадастровой стоимости).
• Земельный налог.
• Транспортный налог.
• Сборы за загрязнение окружающей среды (платежи за негативное воздействие на окружающую среду — НВОС).
• Гошлины и пошлины (арбитражные, нотариальные, государственные за регистрацию прав и т.д.), уплачиваемые в интересах организации.
• Иные налоги и сборы, не являющиеся прямыми/косвенными расходами и не запрещенные к учету (например, курортный сбор, налог на доходы физических лиц, НДФЛ не относится к расходам организации, это расход сотрудника, но страховые взносы с зарплатного фонда — это расходы организации, обычно прямые/косвенные).

Важное уточнение по страховым взносам

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование не относятся к внереализационным расходам. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, они включаются в состав прямых расходов (в составе расходов на оплату труда) или косвенных расходов (если относятся к управленческому персоналу и т.п.), в зависимости от категории сотрудников.

Налоги, которые НЕ относятся к внереализационным расходам (Исключения)

Закон жестко ограничивает круг налогов, подлежащих учету в составе внереализационных расходов. Не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 265 НК РФ и др.):

Момент признания расходов: Метод начисления (Ст. 272 НК РФ)

Тема вашего запроса содержит фразу «Начисленные налоги». Это ключевой момент. По налогу на прибыль организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны использовать метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Суть метода начисления для налогов:

Расход признается в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Примеры определения периода отнесения:

• Налог на имущество: Исчисляется за квартал (авансовые платежи) и за год. Расход признается равномерно по кварталам или в соответствии с налоговым периодом, установленным законом субъекта РФ / Кодексом. Авансовые платежи относятся к соответствующим кварталам, итоговый расчет — к году.
• Гошлины/Пошлины: Признаются в расходы в тот отчетный период, в котором возникла обязанность их уплаты (например, дата подачи иска в арбитраж, для арбитражного сбора).

Важно: Если налоговый период не совпадает с отчетным (кварталом), расходы распределяются на отчетные периоды, входящие в налоговый период, пропорционально количеству календарных дней в каждом отчетном периоде (если иное не установлено ст. 272 НК РФ или законом о конкретном налоге).

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, КСБУ) vs Налоговый учет

В бухгалтерском учете классификация расходов отличается от налогового. Здесь нет деления на «прямые/косвенные/внереализационные» для целей налога на прибыль. Есть деление на:

• Расходы на обычную деятельность (учет на счете 20, 26, 44, 25, 23 и т.д., формируют себестоимость или списываются на финансовый результат через счет 90/91).
• Прочие расходы (учет на счете 91.2 «Прочие расходы»).

Куда девать налоги в бухучете?

1. Налог на имущество, Земельный, Транспортный, НВОС, Пошлины: Обычно списываются на Дебет 91.2 — Кредит 68 (Прочие расходы). Это аналогично внереализационным расходам по НУ.
2. Страховые взносы: Дебет 20/26/44/25/23 — Кредит 69 (в составе затрат на оплату труда).
3. Акцизы: Дебет 20/23/29 — Кредит 68 (в себестоимость продукции).
4. НДС: Не расход; Дебет 19/20/26/44 — Кредит 68 (в стоимость актива/расхода) или Дебет 68 — Кредит 68 (вычет/уплата).

Документальное оформление и основания для признания

Для признания начисленного налога во внереализационных расходах налогоплательщик должен иметь:

1. Налоговую декларацию (расчет) по соответствующему налогу, поданную в налоговый орган (или сформированную для внутреннего учета, если декларация сдается раз в год, а авансовые платежи — ежеквартально);
2. Расчет суммы налога (рабочие листы, программы 1С и т.д.), подтверждающий правильность исчисления.
3. Платежное поручение / Квитанцию об уплате (для подтверждения факта оплаты, хотя по методу начисления расход признается ранее оплаты, но налоговая может запросить подтверждение выплаты при проверке).

Отсутствие факта оплаты на конец отчетного периода не мешает признанию расхода (метод начисления), но создает риск возникновения задолженности по налогу на прибыль (если налог не оплачен в срок) и возможных пени.

Типичные ошибки и риски при налоговых проверках

• Включение НДС во внереализационные расходы. Грубая ошибка, ведет к занижению налоговой базы и начислению доп. налога, пени, штрафа (ст. 122 НК РФ).
• Отнесение акцизов или НПИ к внереализационным расходам. Они должны уходить в себестоимость (прямые расходы). Ошибка ведет к искажению структуры расходов и базы по налогу на прибыль.
• Признание штрафов/пени по налогам в расходах. Недопустимо (п. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ). Даже если пени начислены за «свои» налоги (земельный, имущественный), они не являются расходами.
• Неверное определение периода признания. Например, признание годового налога на имущество целиком в 4 квартале, если законом субъекта установлены авансовые платежи и порядок равномерного признания. Следуйте ст. 272 НК РФ и региональным законам.
• Учет НДФЛ как расхода организации. НДФЛ, расход работника. Организация учитывает только валовую зарплату (без удержания НДФЛ) и страховые взносы.

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера/налоговика

1. Идентифицируйте платеж: Является ли он налогом/сбором/платой по НК РФ?
2. Проверьте исключения (п. 2 ст. 270 НК РФ): Это НДС, Налог на прибыль, Акциз, НПИ, штрафы/пени? -> НЕ внереализационные расходы;
3. Проверьте ст. 264 НК РФ (Прямые расходы): Это страховые взносы на зарплату производственных работников? -> Прямые расходы (себестоимость).
4. Проверьте ст. 269 НК РФ (Косвенные расходы): Это страховые взносы на зарплату управленческого персонала? -> Косвенные расходы.
5. Если не подошло ни под одно исключение выше -> Внереализационные расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ).
6. Определите период признания: По методу начисления (ст; 272 НК РФ) — к тому периоду, к которому относится налоговый период/авансовый платеж.
7. Оформите проводки: Дт 91.2 (бух) / Учет в регистре внереализационных расходов (налог) — Кт 68.

Фраза «Начисленные налоги относятся к внереализационным расходам» верна для подавляющего большинства налоговых платежей организации (имущество, земля, транспорт, экология, пошлины), за исключением строго заданного законом перечня (НДС, налог на прибыль, акцизы, специальные платежи, страховые взносы на зарплату, штрафы).

Ключевым принципом является метод начисления (ст. 272 НК РФ): расход учитывается в том квартале/году, к которому он относится экономически (начислен), а не когда ушли деньги с расчетного счета. Грамотная сегментация расходов на прямые, косвенные и внереализационные — залог правильного расчета налога на прибыль и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.