Муниципальные бюджетные учреждения (МБУ) — школы‚ больницы‚ дома культуры‚ спортивные школы и другие организации‚ созданные органами местного самоуправления для оказания муниципальных услуг. Несмотря на то‚ что они финансируются из бюджета‚ полного освобождения от налогов у них нет. Разберём подробно‚ какие налоги и взносы платит такое учреждение и какие льготы ему предоставлены.
Общий принцип налогообложения
Действующая система налогообложения не предусматривает специального режима для государственных и муниципальных учреждений. МБУ признаётся плательщиком налогов на общих основаниях‚ однако Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд особенностей и льгот‚ связанных с бюджетным характером финансирования.
Налог на прибыль организаций
Бюджетное учреждение является плательщиком налога на прибыль‚ но с важными особенностями:
- Не облагаются налогом субсидии‚ предоставленные бюджетным учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания (п. 1 ст. 251 НК РФ);
- Не учитываются в доходах средства‚ полученные от оказания государственных (муниципальных) услуг в рамках задания;
- Облагается налогом прибыль от приносящей доход деятельности, платных услуг‚ сдачи имущества в аренду и т.п.
Стандартная ставка налога на прибыль — 20% (с 2025 года — 25%). Учреждение обязано вести раздельный учёт доходов и расходов по целевому финансированию и по коммерческой деятельности.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
С 1 января 2012 года выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания‚ финансируемого за счёт субсидий из бюджета‚ не признаётся объектом обложения НДС.
Однако при осуществлении платных услуг сверх муниципального задания учреждение обязано исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке. Отдельные виды услуг (медицинские‚ образовательные по лицензии‚ услуги по уходу за детьми и др.) освобождены от НДС на основании ст. 149 НК РФ.
Налог на имущество организаций
Бюджетные учреждения в общем случае являются плательщиками налога на имущество. Однако:
- казённые учреждения освобождены от этого налога;
- для бюджетных учреждений региональным законодательством могут устанавливаться льготы;
- на практике расходы на уплату налога на имущество изначально закладываются в субсидию на выполнение муниципального задания — то есть государство фактически компенсирует учреждению эти платежи.
Земельный налог
Если у учреждения есть земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования‚ оно платит земельный налог. Как и в случае с налогом на имущество‚ сумма налога обычно учитывается при расчёте субсидии на выполнение муниципального задания. Отдельные категории учреждений могут быть освобождены от налога в соответствии со ст. 395 НК РФ.
Транспортный налог
Если на учреждение зарегистрированы транспортные средства (служебные автомобили‚ автобусы)‚ оно уплачивает транспортный налог на общих основаниях‚ если региональным законом не предусмотрены льготы.
НДФЛ и страховые взносы
Как работодатель‚ МБУ выполняет функции налогового агента:
- удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы и иных выплат работникам (ставка от 13% до 22% в зависимости от уровня дохода);
- начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное‚ медицинское и социальное страхование (единый тариф — 30% в пределах базы‚ с выплат сверх базы — 15‚1%);
- уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Прочие платежи
В отдельных случаях учреждение может уплачивать:
- государственную пошлину (при обращении в суд‚ за регистрационными действиями);
- плату за негативное воздействие на окружающую среду;
- водный налог — при специальном водопользовании.
Куда зачисляются налоги
Согласно ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ‚ в бюджеты муниципальных районов зачисляются доходы от местных налогов (земельного‚ налога на имущество физических лиц)‚ а также часть доходов от федеральных и региональных налогов по установленным нормативам. Таким образом‚ налоги‚ уплачиваемые учреждениями‚ частично возвращаются в тот же муниципальный бюджет.
Муниципальное бюджетное учреждение платит практически все основные налоги: налог на прибыль и НДС, только с приносящей доход деятельности‚ имущественные налоги (на имущество‚ землю‚ транспорт) — при наличии соответствующих объектов‚ а также НДФЛ и страховые взносы как работодатель. Ключевая особенность — освобождение от налогообложения средств‚ полученных в рамках муниципального задания‚ что отражает бюджетную природу финансирования таких организаций.