Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных специальных налоговых режимов в России․ Его главное преимущество заключается в том, что организации, перешедшие на «упрощёнку», освобождаются от уплаты ряда налогов, заменяя их единым налогом․ Рассмотрим подробно, какие именно налоги заменяет УСН, какие исключения предусмотрены законодательством и какие изменения действуют в 2025–2026 годах․

Общие положения: статья 346․11 НК РФ

Правовую основу освобождения от налогов при УСН закрепляет статья 346․11 Налогового кодекса РФ․ Согласно пункту 2 данной статьи, применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций — за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1;6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ (дивиденды, доходы по отдельным видам долговых обязательств и др․);
• налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (торговые и офисные центры, объекты общепита и бытового обслуживания, включённые в специальный региональный перечень);
• налога на добавленную стоимость (НДС) — с существенными оговорками, которые подробно рассмотрены ниже․

Важно понимать: иные налоги, сборы и страховые взносы организации на УСН уплачивают в общем порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах․ Это касается, в частности, страховых взносов за работников, транспортного и земельного налогов (при наличии соответствующих объектов), НДФЛ как налогового агента и других обязательных платежей․

НДС на УСН: что изменилось с 2025 года

Ключевое новшество последнего времени, с 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, стали плательщиками НДС․ Однако законодательство предусматривает освобождение от этого налога при соблюдении определённых условий․

Лимит доходов для освобождения от НДС

Организации и предприниматели на УСН освобождаются от уплаты НДС, если их доходы за предыдущий календарный год не превысили 60 млн рублей․ Для вновь созданных компаний и вновь зарегистрированных ИП действует особое правило: согласно статье 145 НК РФ, они освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС начиная с даты постановки на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учёт․

Если доходы превысили установленный лимит, «упрощенец» становится плательщиком НДС и может выбрать один из вариантов:

• уплата НДС по пониженным ставкам (5% при доходах до 250 млн руб․ или 7% при доходах от 250 до 450 млн руб․) без права на вычеты;
• уплата НДС по общеустановленным ставкам (20% или 10%) с правом применения налоговых вычетов․

Особенности уплаты НДС на УСН детально отражены в Методических рекомендациях по НДС для УСН, подготовленных ФНС России․

Льгота для сферы общепита

Дополнительная мера поддержки предусмотрена для предприятий общественного питания: с 1 апреля по 31 декабря 2026 года освобождены от НДС организации и ИП, работающие в сфере общепита, с доходами за 2025 год не более 60 млн рублей․

Освобождение индивидуальных предпринимателей

Для ИП перечень налогов, от которых освобождает УСН, несколько иной․ Предприниматели на «упрощёнке» не уплачивают:

• НДФЛ, в отношении доходов от предпринимательской деятельности (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%);
• налог на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого в бизнесе (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости);
• НДС — на тех же условиях, что и организации (лимит 60 млн руб․)․

При этом УСН можно применять параллельно с патентной системой налогообложения, разделив виды деятельности на два режима․

Какие налоги УСН не заменяет

Несмотря на существенное снижение налоговой нагрузки, «упрощёнка» не освобождает от всех платежей․ Организации и ИП на УСН продолжают уплачивать:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование работников;
2. НДФЛ с выплат работникам (в качестве налогового агента);
3. транспортный и земельный налоги — при наличии транспортных средств и земельных участков;
4. налог на имущество по объектам с кадастровой стоимостью;
5. НДС при импорте товаров, а также в случаях выставления счёта-фактуры с выделенным налогом;
6. налог на прибыль с дивидендов и отдельных видов доходов;
7. торговый сбор (в Москве) и иные региональные платежи․

Применение УСН действительно освобождает организации от уплаты основных «общережимных» налогов — налога на прибыль, налога на имущество (по среднегодовой стоимости) и, при соблюдении лимита доходов в 60 млн рублей, от НДС․ Однако с 2025 года правила работы с НДС на «упрощёнке» существенно изменились, поэтому налогоплательщикам важно внимательно отслеживать уровень своих доходов и своевременно выполнять новые обязанности․ Все исключения и особенности детально перечислены в статье 346․11 НК РФ, а актуальные разъяснения публикуются ФНС России․