Одна из самых частых ошибок бухгалтеров — попытка уменьшить налоговую базу на суммы штрафов и пеней. Однако Налоговый кодекс РФ чётко разделяет санкции на те, что можно учесть в расходах, и те, что учитывать запрещено. Разберёмся в правилах подробно.
Два вида санкций: ключевое различие
Все штрафные санкции условно делятся на две группы:
- Гражданско-правовые санкции — неустойки, штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров (с поставщиками, покупателями, подрядчиками);
- Публично-правовые санкции — пени и штрафы, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды (по налогам, страховым взносам, административные штрафы).
Именно от принадлежности к одной из групп зависит возможность признания расхода.
Что можно принять в расходы
Договорные неустойки, штрафы и пени
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, должник вправе включить в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, если они:
- признаны должником добровольно (например, подписан акт, направлено гарантийное письмо, произведена оплата);
- либо подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Это подтверждают и разъяснения Минфина России: договорные санкции уменьшают налоговую базу, поскольку не поименованы в статье 270 НК РФ;
УСН «доходы минус расходы»
На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» также можно учесть в составе расходов штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора. Перечень расходов при УСН закрытый, но договорные санкции в него входят (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Что нельзя принимать в расходы
Пункт 2 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы:
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
- штрафы и пени по налогам и страховым взносам, начисленные по результатам налоговых проверок;
- административные штрафы (ГИБДД, трудовые, экологические и прочие);
- выплаченные дивиденды (это важно и для УСН — п. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Даже если штраф уплачен со скидкой (например, 50% по штрафам ГИБДД), саму сумму штрафа учесть в расходах при расчёте налога на прибыль нельзя — это прямо следует из пункта 2 статьи 270 НК РФ.
Бухгалтерский учёт: проводки
В бухгалтерском учёте санкции отражаются в полном объёме независимо от налогового учёта:
- Дт 91.2 Кт 76.2, признана договорная неустойка (штраф, пени) контрагенту;
- Дт 99 Кт 68, 69 — начислены пени и штрафы по налогам и взносам;
- Дт 99 Кт 76 — начислен административный штраф;
Поскольку бюджетные санкции признаются в бухучёте, но не в налоговом, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО) по ПБУ 18/02.
Важные нюансы
- Сомнительные долги. Задолженность по договорным санкциям, учитываемая в доходах кассовым методом, не признаётся сомнительным долгом и не участвует в формировании резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 1 ст. 266 НК РФ).
- Момент признания. Договорные санкции признаются в расходах на дату их признания должником либо на дату вступления в силу решения суда.
- Документальное подтверждение. Основанием служат претензия, акт сверки, гарантийное письмо, решение суда, платёжные документы.
Запомнить правило просто: санкции контрагентам по договорам — в расходы можно, санкции государству — нельзя. Нарушение этого правила ведёт к занижению налоговой базы, доначислению налога, пеней и штрафов по статье 122 НК РФ. Поэтому при отражении любых штрафных санкций всегда определяйте их природу: гражданско-правовую или публично-правовую.