Вопрос налогообложения дивидендов является одним из ключевых для инвесторов‚ учредителей и участников компаний. Ниже представлена подробная статья‚ основанная на актуальных положениях Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК) и законодательстве о товариществах с ограниченной ответственностью (ТОО)‚ релевантная на 2026 год.
Понятие дивидендов в казахстанском праве
Согласно пункту 1 статьи 13 Нового Налогового кодекса РК‚ под дивидендами понимаются следующие виды доходов:
- Дивиденды от распределения дохода — классическая выплата чистого дохода между участниками/акционерами.
- Конструктивные дивиденды, скрытые формы распределения прибыли (например‚ выдача беспроцентных займов участникам‚ оплата личных расходов за счет компании‚ завышенные цены в сделках с аффилированными лицами).
Также к доходам в виде дивидендов относится чистый доход от доверительного управления‚ полученный учредителем от юридического лица — доверительного управляющего (п. 1 ст. 377 НК РК).
Порядок выплаты дивидендов в ТОО (основные правила)
Вопреки распространенному заблуждению‚ дивиденды (распределение дохода) могут получать не только акционеры АО‚ но и участники ТОО. Процедура регламентируется Законом РК от № 220 «О товариществах с ограниченной ответственностью» (ст. 40) и учредительным договором.
Ключевые условия и сроки: - Решение о выплате принимается общим собранием участников (или единственным участником) до 31 марта года‚ следующего за отчетным.
- Пропорциональность: сумма выплаты пропорциональна доле (вкладу) участника в уставный капитал‚ если иное не предусмотрено учредительным договором.
- Наличие чистого дохода: при бухгалтерском убытке (на счетах 5510 или 5520) дивиденды не начисляются и не выплачиваются.
- Распределение за прошлые годы: возможно распределить накопленную нераспределенную прибыль предыдущих лет‚ если она не направлена на покрытие убытков.
- Оплаченный уставный капитал: выплата возможна только при полном оплате уставного капитала.
- Срок и валюта: выплата производится в тенге в течение 1 месяца с даты принятия решения.
- Выкуп доли: в период выкупа доли участника дивиденды не начисляются до завершения сделки.
Налогообложение дивидендов физических лиц (ИПН)
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 371 НК РК‚ доход в виде дивидендов входит в годовой совокупный доход физического лица. Налоговым агентом выступает компания-источник выплаты (ТОО или АО)‚ которая удерживает налог при фактической выплате.
Ставки ИПН для резидентов РК (прогрессивная шкала):
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 363 НК РК‚ для налоговых резидентов Республики Казахстан применяется прогрессивная шкала:
- До 230 000 МРП (включительно), 5%;
- Свыше 230 000 МРП — сумма налога с 230 000 МРП плюс 15% с суммы‚ превышающей данный порог.
Важно: Порог в 230 000 МРП рассчитывается по ставке МРП на 1 января соответствующего финансового года. В 2026 году 1 МРП = 3 932 тенге (прогноз)‚ следовательно‚ порог составит около 904 млн тенге в год по сумме всех доходов физлица.
Ставка для нерезидентов РК:
Для физических лиц‚ не являющихся налоговыми резидентами Казахстана‚ на дивиденды удерживается налог по ставке 15% (п. 1 ст. 377 НК РК)‚ если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения.
Исключения и освобождения от налогообложения
Налоговый кодекс предусматривает случаи‚ когда дивиденды не включаются в доход физического лица (пп. 15 п. 1 ст. 370 НК РК):
- Дивиденды‚ распределенные из финансовой прибыли (или ее части) контролируемой иностранной компании (КИК)‚ если выполнены условия ст. 370 НК РК (например‚ страна регистрации не входит в «черный список»‚ доход облагался налогом не ниже 15% и т.д.).
- Дивиденды по акциям‚ полученным в рамках программы эмансипации (приватизации)‚ в установленных законом случаях.
Налогообложение на уровне компании-источника (КПН/ИПН юрлица)
Сама компания (ТОО)‚ выплачивающая дивиденды‚ является плательщиком корпоративного подоходного налога (КПН) по общей основе (20% от налогооблагаемого дохода). Дивиденды выплачиваются из нетто-прибыли (после уплаты КПН).
Таким образом‚ происходит двухуровневое налогообложение:
- Уровень юрлица: КПН 20% (до выплаты).
- Уровень физлица: ИПН 5% / 15% / 15% (при выплате).
Особенности заполнения налоговой отчетности - Налоговый агент (ТОО) сдает расчет удержанных сумм ИПН (ф. 200.00) и перечисляет налог в бюджет не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за месяцем выплаты.
- Физическое лицо-резидент‚ получившее дивиденды‚ не обязан сдавать декларацию по форме 220.00‚ если налог полностью удержан налоговым агентом‚ и у него нет других доходов‚ требующих декларирования. Однако для получения социальных выплат или вычетов может потребоваться подача декларации по форме 270.00 (с 2024 г. — универсальная декларация для определенных категорий).
- Нерезидент не сдает декларацию в РК‚ налог удерживается полностью агентом.
Международные договоры (СДН)
Если получатель дивидендов — нерезидент РК‚ резидент страны‚ с которой у Казахстана заключен Соглашение об избежании двойного налогообложения (СДН)‚ ставка 15% может быть снижена (часто до 5%‚ 10% или 0% при выполнении условий «выгодного владения» — например‚ доля от 10-25% капитала в течение определенного периода). Для применения пониженной ставки нерезидент должен предоставить налоговому агенту Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное и переведенное на казахский/русский).
Краткая шпаргалка по ставкам (2026 год)
| Категория получателя | Вид налога | Ставка | Налоговый агент |
|---|---|---|---|
| Физлицо, резидент РК | ИПН | 5% (до 230 000 МРП в год) 15% (сверх 230 000 МРП) | ТОО / АО (источник выплаты) |
| Физлицо — нерезидент РК | ИПН (у источника) | 15% (или по СДН: 0%‚ 5%‚ 10%) | ТОО / АО (источник выплаты) |
| ТОО (источник) | КПН | 20% от налоговой базы (до выплаты дивидендов) | Самостоятельно |
Налогообложение дивидендов физических лиц в Казахстане в 2026 году сохраняет классическую двухъярусную структуру: налог на прибыль у компании (20%) и подоходный налог у получателя (прогрессивная шкала 5%/15% для резидентов‚ 15%/по СДН для нерезидентов).
Ключевые моменты для соблюдения:
- Строгое соблюдение сроков проведения собрания (до 31 марта) и выплаты (1 месяц).
- Наличие принятого решения и протокола собрания.
- Полная оплата уставного капитала и отсутствие непокрытых убытков.
- Корректное определение резидентности получателя для применения верной ставки.
- Своевременное удержание и перечисление ИПН в бюджет налоговым агентом.
Рекомендуеться заранее смоделировать нагрузку с учетом прогрессивной шкалы ИПН‚ особенно если у участника есть иные доходы (заработная плата‚ доходы от ИП и т.д.)‚ суммирующиеся в годовой базе.
Данная статья основана на информации из открытых источников и тексте Налогового кодекса РК‚ актуального на 2026 год. Для принятия конкретных решений рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.