Выбор метода учета доходов и расходов — одно из ключевых решений, которое принимает каждая организация при постановке на налоговый учет. От этого выбора зависит момент признания выручки, размер налоговых обязательств, достоверность финансовой отчетности и даже стратегия управления денежными потоками; В российской практике применяются два основных подхода: кассовый метод и метод начисления. Рассмотрим их подробно.

Суть методов учета

Метод начисления

Метод начисления, это способ учета, при котором доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты или поступления денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Проще говоря, доход считается полученным в момент отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг — то есть при возникновении обязательства покупателя, а не при поступлении денег на расчетный счет.

Пример: организация отгрузила товар 25 декабря, а оплату получила 15 января следующего года. При методе начисления доход будет признан в декабре, в периоде отгрузки.

Кассовый метод

Кассовый метод предполагает признание доходов и расходов только после фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Доходом считается день, когда средства поступили на расчетный счет, в кассу или когда произошло погашение задолженности иным способом (например, зачетом встречных требований).

Пример: в той же ситуации (отгрузка в декабре, оплата в январе) при кассовом методе доход будет признан в январе — в момент получения оплаты.

Кто вправе применять каждый из методов

Отличия кассового метода и метода начисления касаются не только момента признания доходов и расходов, но и того, кто вообще вправе применять каждый из способов.

• Применяется организациями по умолчанию сразу после регистрации в налоговой службе;
• Обязателен для компаний, чья выручка превышает установленный лимит;
• Обязателен для банков, страховых организаций, участников договора доверительного управления имуществом и ряда других категорий налогоплательщиков.

Право на применение кассового метода по налогу на прибыль имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит отметить:

• Организации на УСН применяют кассовый метод практически всегда — это закреплено нормами главы 26.2 НК РФ;
• Некоммерческие организации и ряд субъектов малого предпринимательства также часто используют кассовый подход;
• В бухгалтерском учете субъекты малого бизнеса вправе вести учет кассовым методом, но это их право, а не обязанность — они могут выбрать и метод начисления.

Основные отличия методов: сравнительная таблица

Преимущества и недостатки каждого метода

Метод начисления: за и против

Преимущества:

• Дает точную информацию о финансовом состоянии организации на конкретный момент со всеми обязательствами и активами;
• Максимально соответствует требованиям МСФО и бухгалтерских стандартов;
• Позволяет корректно оценивать рентабельность и эффективность деятельности;
• Если договор действует дольше одного отчетного периода, доход можно равномерно распределить между периодами.

Недостатки:

• Налог на прибыль может быть начислен раньше, чем поступит реальная оплата от покупателя, что создает кассовые разрывы;
• Более трудоемкий учет, требующий квалифицированного бухгалтера.

Кассовый метод: за и против

Преимущества:

• Простота ведения учета;
• Налог уплачивается только с реально полученных денег — нет риска платить «из собственного кармана»;
• Наглядное отражение движения денежных средств.

Недостатки:

• Не показывает реальную картину обязательств: дебиторская и кредиторская задолженность «выпадают» из учета;
• Ограниченный круг применяющих;
• Искажает финансовый результат при значительных отсрочках платежа.

Практический пример расчета

Рассмотрим организацию «Альфа», сдающую имущество в аренду. Годовая арендная плата составляет 3 540 000 руб., в т.ч. НДС 540 000 руб.

При методе начисления бухгалтер ежеквартально отражает в налоговом учете доходы в размере:

(3 540 000 руб. − 540 000 руб.) : 4 кв. = 750 000 руб.

То есть доход признается равномерно в течение года, независимо от того, когда арендатор фактически перечислит деньги.

При кассовом методе доход будет признан только в том квартале, когда арендная плата поступила на расчетный счет. Если арендатор заплатил всю сумму в IV квартале — весь доход попадет именно в IV квартал.

Как выбрать подходящий метод

При выборе метода учета рекомендуется учитывать следующие факторы:

1. Размер выручки. Если квартальная выручка превышает 1 млн руб., выбора нет — только метод начисления (для налога на прибыль).
2. Система налогообложения. На УСН применяется кассовый метод.
3. Характер расчетов с контрагентами. При длительных отсрочках платежа кассовый метод защищает от уплаты налога с неполученных денег.
4. Требования к отчетности. Если компании нужна отчетность по МСФО или она привлекает инвесторов, предпочтителен метод начисления.
5. Ресурсы бухгалтерии. Метод начисления требует более квалифицированного учета.

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике организации. Переход с одного метода на другой возможен, как правило, только с начала нового налогового периода (календарного года).

Метод начисления и кассовый метод, два фундаментально разных подхода к признанию доходов и расходов. Метод начисления считается более совершенным: он дает полную и достоверную картину финансового состояния бизнеса и соответствует международным стандартам. Кассовый метод проще и безопаснее с точки зрения денежных потоков, но доступен ограниченному кругу налогоплательщиков и менее информативен. Грамотный выбор метода, закрепленный в учетной политике, позволит оптимизировать налоговую нагрузку и повысить качество финансового управления компанией.