При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы‚ уменьшенные на величину расходов» (ставка 15%) налогоплательщики обязаны ежеквартально вносить авансовые платежи и в конце налогового периода рассчитывать годовой налог. Если расчетный годовой налог оказывается меньше минимального налога (1% от доходов)‚ в бюджет необходимо доплатить разницу именно как минимальный налог.
В данной статье подробно разберем актуальный КБК на 2024–2026 годы‚ структуру кода‚ сроки уплаты и правила заполнения платежного поручения.
Актуальный КБК на 2024‚ 2025 и 2026 годы
С 2017 года установлен единый КБК для уплаты минимального налога по УСН 15%. Изменений в код на 2024–2026 годы не вносилось.
КБК: 182 1 05 01031 01 1000 110
(без пробелов: 1###11000110)
Важно: Этот же КБК используется для уплаты основного (годового) налога по УСН 15% и авансовых платежей по данному объекту налогообложения. Различие только в коде основания платежа (ТП) и налоговом периоде.
Расшифровка структуры КБК (по порядку бюджетной классификации)
Понимание структуры кода помогает избежать ошибок при ручном заполнении:
- 182 — Администратор доходов (Федеральная налоговая служба).
- 1 — Класс доходов (Налоги‚ сборы и иные обязательные платежи).
- 05 — Подкласс (Налоги на доходы).
- 01031 — Вид дохода (Единый налог по УСН с объекта «Доходы минус расходы»).
- 01 — Элемент дохода (Налог).
- 1000, Уровень бюджета (Федеральный бюджет — 100%‚ так как УСН 15% полностью идет в федеральный бюджет).
- 110, Код вида платежа (Единый налог / Минимальный налог).
Когда и за что платится минимальный налог?
Суть механизма
Минимальный налог рассчитывается по итогам налогового периода (календарного года). Он составляет 1% от суммы доходов‚ полученных за год (ст. 346.18 НК РФ).
Алгоритм действий:
- Рассчитываете «обычный» налог: (Доходы – Расходы) × 15%.
- Рассчитываете минимальный налог: Доходы × 1%.
- Сравниваете: Если «обычный» налог больше или равен минимальному — платите «обычный». Если «обычный» налог меньше минимального (или убыток) — платите минимальный налог.
Сроки уплаты
| Категория плательщика | Срок уплаты минимального налога за год |
|---|---|
| Организации | Не позднее 25 апреля года‚ следующего за отчетным |
| Индивидуальные предприниматели (ИП) | Не позднее 30 апреля года‚ следующего за отчетным |
Примечание: Авансовые платежи за 1‚ 2‚ 3 кварталы вносятся по тому же КБК не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для ИП — 25-е число‚ для орг, 28-е число до 2023 г.‚ с 2023 г. единый срок 25-е для всех‚ но для орг декларация сдается до 25-го‚ для ИП до 25-го — уточняйте актуальные сроки ст. 346.21 НК РФ).
Заполнение платежного поручения (ПП) для минимального налога
Ключевое отличие от авансовых платежей — в поле 106 «Основание платежа» и поле 107 «Налоговый период».
Критические реквизиты:
- Поле 104 (КБК):
1###11000110 - Поле 105 (ОКТМО): Код ОКТМО налогового органа (ИФНС)‚ в котором состоит налогоплательщик (8 знаков).
- Поле 106 (Основание платежа): НС (Налоговый сбор / Налог по итогам налогового периода). Для авансов ставится «АВ»‚ для пени — «ПН»‚ за штрафы, «ШТ».
- Поле 107 (Налоговый период): ГД.00.202X (где 202X — отчетный год). Например‚ за 2024 год: ГД.00.2024.
- Поле 108 (Номер документа): Номер налоговой декларации (обычно 0‚ если платеж по итогам года).
- Поле 109 (Дата документа): Дата составления декларации (формат ДД.ММ.ГГГГ).
- Поле 110 (Вид платежа): 0 (ноль).
Типичные ошибки и как их избежать
Ошибка 1: Использование старого КБК (до 2017 года)
Раньше существовали разные КБК для федеральной и региональной частей. Сейчас УСН 15%, 100% федеральный доход. Использование кодов вроде 1###11000110 (старый федеральный) или 1###21000110 (старая региональная часть) приведет к тому‚ что деньги «зависнут» на счете ФК и не зачтутся в расчет налога.
Ошибка 2: Путаница с КБК УСН 6% («Доходы»)
Для объекта «Доходы» (ставка 6%) другой КБК: 1###11000110 (последняя тройка 110 та же‚ но вид дохода 01021). Не перепутайте 01031 (15%) и 01021 (6%).
Ошибка 3: Неверный код основания платежа (поле 106)
Если поставить «АВ» (аванс) вместо «НС» (начисление по итогам года) при оплате минимального налога в апреле‚ налоговая может не зачесть сумму в счет погашения годовой обязанности‚ и возникнет задолженность с начислением пени.
Ошибка 4: Неправильный налоговый период (поле 107)
Для годового налога/минимального налога код периода всегда ГД.00.ГГГГ. Квартальные коды (КВ.01.ГГГГ‚ КВ.02.ГГГГ и т.д.) используются только для авансов.
Зачет авансовых платежей в счет минимального налога
Суммы авансовых платежей‚ внесенных за 1–3 кварталы‚ зачитываются в счет суммы минимального налога (или годового налога‚ если он больше).
Пример:
- Авансовые платежи за год: 50 000 руб.
- Годовой налог по формуле (Д-Р)15%: 30 000 руб.
- Минимальный налог (Д1%): 60 000 руб.
- Так как 30 000 < 60 000‚ платим минимальный налог 60 000 руб.
- К доплате в апреле: 60 000 – 50 000 = 10 000 руб. (платеж по КБК 1###11000110‚ основание «НС»‚ период «ГД.00.202X»).
Особенности 2024–2026 годов: ЕНП и Единый налоговый счет (ЕНС)
С 2023 года введен Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС). Технически вы перечисляете деньги на ЕНС (КБК ЕНП: 1###10000510)‚ а ФНС сама распределяет их по налогам.
Однако! При формировании уведомления о суммах исчисленных налогов (для авансовых платежей УСН) и при сдаче налоговой декларации по УСН (по итогам года) вы обязаны указывать именно бюджетный классификационный код (КБК) 1###11000110.
Именно по этому коду в декларации (раздел 2.1‚ строка 030) и в уведомлении ФНС идентифицирует обязательство как «УСН 15%». Если в декларации указать неверный КБК‚ зачет средств с ЕНС не состоиться.
КБК для пени и штрафов по УСН 15%
Если вы оплачиваете минимальный налог с просрочкой‚ необходимо отдельно уплатить пени. Штрафы (за несдачу декларации‚ за неуплату) также имеют свои коды.
| Вид платежа | КБК | Основание (поле 106) |
|---|---|---|
| Пени по УСН 15% | 1###21000110 | ПН |
| Штрафы по УСН 15% | 1###31000110 | ШТ |
| Проценты по ст. 76 НК РФ (переплата/зачет) | 1###41000110 | ПР |
Краткая шпаргалка для бухгалтера / ИП
Чек-лист перед отправкой платежа за минимальный налог:
- ☑ КБК:
1###11000110 - ☑ ОКТМО: Ваш код (8 знаков‚ по месту учета в ИФНС).
- ☑ Основание (106): НС.
- ☑ Период (107): ГД.00.202X (год‚ за который декларация).
- ☑ Сумма: Минимальный налог (1% от доходов) МИНУС уже уплаченные авансовые платежи за 1-3 кварталы.
- ☑ Срок: Орг — 25.04‚ ИП — 30.04 (следующего года).
Нормативная база
- НК РФ ст. 346.18 — Расчет налога‚ минимальный налог.
- НК РФ ст. 346.21 — Сроки уплаты авансовых платежей и налога.
- Приказ Минфина РФ от № 65н — Утверждение бюджетной классификации (введение единого КБК 1###11000110).
- Приказ ФНС РФ от № ЕД-7-8/874@ — Реквизиты для заполнения платежных документов (актуальные на 2024–2026 гг.).
Для уплаты минимального налога по УСН «Доходы минус расходы» в 2024‚ 2025 и 2026 годах используйте единственный код: 1###11000110. Главное — правильно заполнить реквизиты «Основание платежа» (НС) и «Налоговый период» (ГД.00.ГГГГ) в платежном поручении или уведомлении о ЕНП. Это гарантирует своевременный зачет средств и отсутствие вопросов со стороны налогового органа.
Статья подготовлена на основании действующего на года Налогового кодекса РФ и приказов Минфина/ФНС. Перед уплатой рекомендуется сверить реквизиты в личном кабинете налогоплательщика или на сайте ФНС (nalog.gov.ru).