Бюджетная система Российской Федерации трехуровневая, и Налоговый кодекс РФ (НК РФ) четко регламентирует, какие платежи формируют доходную часть того или иного уровня бюджета․ Понимание этого распределения необходимо для бухгалтерии, финансового планирования и анализа макроэкономических процессов․ В статье подробно разбирается классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы согласно ст․ 12–15 НК РФ․

Уровни бюджетной системы РФ

Перед изучением конкретных налогов важно зафиксировать три уровня бюджетов:

1. Федеральный бюджет — центральный бюджет страны․
2. Бюджеты субъектов РФ — 89 региональных бюджетов (республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей/округов)․
3. Местные бюджеты, бюджеты муниципальных образований (городских/сельских поселений, муниципальных районов, городских округов)․

Федеральные налоги и сборы (ст․ 13 НК РФ)

Эти платежи устанавливаются исключительно федеральным законом (НК РФ) и обязательны к уплате на всей территории страны․ Основная их масса идет в федеральный бюджет, однако для части из них установлены нормативы отчислений в региональные и местные бюджеты․

Полный перечень федеральных налогов:

• Налог на добавленную стоимость (НДС) — главный доходной источник федерального бюджета․
• Налог на прибыль организаций — распределяется между федеральным и региональным бюджетами (см․ ниже)․
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), распределяется между всеми тремя уровнями․
• Акцизы — федеральный бюджет (часть — региональный)․
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — распределяется․
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД) — федеральный бюджет․
• Водный налог — распределяется․
• Сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование водными биологическими ресурсами — распределяются․
• Государственная пошлина (федеральная часть)․
• Страховые взносы (в Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС) — технически не налоги, но собираются налоговыми органами в внебюджетные фонды (экстрабюджетные фонды), а не в бюджеты напрямую․

Особенности распределения ключевых федеральных налогов (Нормативы на 2024–2026 гг․):

Важно: Нормативы отчислений могут ежегодно устанавливаться Бюджетным кодексом РФ и законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год․ Приведенные выше доли актуальны для базового периода․

Региональные налоги (ст․ 14 НК РФ)

Устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ․ Вносятся в бюджеты соответствующих субъектов РФ (100%)․

Перечень:

• Налог на имущество организаций (с 2023 г․ — только на недвижимость, входящую в ЕГРН, по кадастровой стоимости)․
• Налог на игорный бизнес․
• Транспортный налог․

Примечание: Региональные законы могут устанавливать налоговые льготы, ставки (в пределах НК РФ) и порядок уплаты․

Местные налоги (ст; 15 НК РФ)

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований․ Вносятся в местные бюджеты (100%)․

• Земельный налог․
• Налог на имущество физических лиц (жилые дома, квартиры, гаражи и др․)․
• Налог на доходы от осуществления деятельности в виде самозанятости (НПД) — важно: с 2023 года НПД для самозанятых (ФЛ и ИП без наемных работников) переведен в разряд местных налогов (100% в местный бюджет), хотя администрируется ФНС через приложение «Мой налог»․

Специальные налоговые режимы — куда идут деньги?

Организации и ИП на специальных режимах платежом заменяют группу налогов․ Распределение единого платежа по бюджетам прописано в соответствующих главах НК РФ․

Упрощенная система налогообложения (УСН, гл․ 26․2 НК РФ)

• Объект «Доходы» (6%) — 100% в федеральный бюджет (до 2025 г․ часть шла в региональный, с 2025 г․ — полностью федеральный)․
• Объект «Доходы минус расходы» (15%), 100% в федеральный бюджет․
• Страховые взносы плательщиков УСН идут в внебюджетные фонды (СФР)․

Патентная система налогообложения (ПСН, гл․ 26․5 НК РФ)

• Стоимость патента — 100% в местный бюджет (бюджет муниципального образования, на территории которого осуществляется деятельность)․

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, гл․ 26․1 НК РФ)

• Единый налог — распределяется между федеральным (50%) и региональным (50%) бюджетами․

Автоматизированная система налогообложения (АУСН, гл․ 26․3 НК РФ — с 2023 г․)

• Налог (8% или 20%) — 100% в федеральный бюджет․

Налог на профессиональный доход (НПД, гл․ 26․6 НК РФ — Самозанятость)

• Ставка 4% (ФЛ) / 6% (ИП) — 100% в местный бюджет (с 2023 г․)․

Сборы и иные обязательные платежи

Помимо налогов, в бюджеты поступают сборы:

• Федеральные сборы (регулируются ст․ 13․1 НК РФ, например, сбор за неглубокое залегание недр, реципиентский сбор) — в федеральный бюджет․
• Региональные сборы (устанавливаются законами субъектов) — в бюджеты субъектов․
• Местные сборы (устанавливаются НПА МО, например, курортный сбор, торговое место) — в местные бюджеты․
• Госпошлины (федеральные, региональные, местные) — в соответствующий уровень бюджета․

Механизм зачисления: КБК и ЕНП

С 2023 года введен Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)․

• Плательщик перечисляет единую сумму по одному КБК (код бюджетной классификации) на ЕНС в ФНС․
• ФНС автоматически распределяет средства по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам․
• Зачисление в конкретные бюджеты (федеральный, региональный, местный) происходит казначейскими органами на основании начислений в налоговом учете плательщика и установленных нормативов․

Для ручного заполнения платежных поручений (если не используется ЕНП) критически важно указывать верный КБК, в котором зашифрован уровень бюджета (код администратора доходов: 182 — федеральный, 183 — региональный, 184 — местный)․

Почему это важно знать?

1. Планирование доходов регионов: Губернаторы и главы МО формируют расходную часть бюджета, опираясь на прогноз отчислений с федеральных налогов (НДФЛ, налог на прибыль) и собственных доходов (имущественные, земельные)․
2. Налоговое администрирование: Ошибка в КБК или понимании, куда идет налог, ведет к «зависанию» денег на ЕНС или зачислению не в тот бюджет, что требует уточнения платежа․
3. Инвестиционная привлекательность: Регионы могут стимулировать бизнес через региональные льготы по налогу на имущество или транспортному налогу, не затрагивая федеральную базу․
4. Контроль исполнения бюджета: Анализ структуры доходов показывает донорскую/дотционную зависимость региона․

Российская система распределения налоговых потоков жестко регламентирована Налоговым и Бюджетным кодексами․ Федеральные налоги (НДС, акцизы, часть НДПИ) формируют «кошелек» центра․ Региональные налоги (имущество орг, транспорт, игорный бизнес) — основу финансовой самостоямости субъектов․ Местные налоги (земля, имущество физлиц, НПД самозанятых, ПСН), ресурс развития территорий․