При увольнении работника организация обязана произвести расчет и выплатить компенсацию за неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска. Корректное отражение этой выплаты в налоговой отчетности — обязательное условие соблюдения налогового законодательства. В данной статье подробно разбираем, какой код дохода использовать, как это отразить в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ, а также нюансы налогообложения НДФЛ.

Основной ответ: Код дохода 2013

Согласно Приказу ФНС России от № ЕД-7-11/874@ (ранее Приказ ММВ-7-11/799), для обозначения компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, выплачиваемой при увольнении (или в иных случаях, предусмотренных ТК РФ), используется единый код вида дохода:

Данный код применяется как в справке о доходах работника (форма 2-НДФЛ / новая форма справки о доходах), так и в Расчете по налогу на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ).

Нормативная база

• НК РФ (ст. 217, п. 1): прямо указывает, что компенсация за неиспользованный отпуск не относится к выплатам, освобожденным от налогообложения НДФЛ (в отличие от выходного пособия в пределах 3-кратного МРОТ/среднего заработка и компенсаций за несвоевременную выплату зарплаты).
• ТК РФ (ст. 127): устанавливает обязанность работодателя выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.
• Приказ ФНС № ЕД-7-11/874@: устанавливает перечень кодов видов доходов для заполнения раздела 2 Расчета 6-НДФЛ и справки о доходах (2-НДФЛ).

Важное различие: Код 2012 vs Код 2013

Бухгалтеры часто путают коды для обычных отпускных и компенсации при увольнении. Различие принципиальное:

Налогообложение НДФЛ

Компенсация за неиспользованный отпуск полностью облагается НДФЛ (статья 217 НК РФ). Налоговый агент (работодатель) обязан:

1. Рассчитать сумму компенсации.
2. Удержать НДФЛ (13% для резидентов, 30% для нерезидентов, 15%/18%/20%/22% по прогрессивной шкале при превышении 5 млн руб. в году).
3. Перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
4. Отразить доход и удержанный налог в отчетности по коду 2013.

Примечание: Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование с данной выплаты также удерживаются в полном объеме (в отличие от выходного пособия в пределах 3-кратного размера).

Отражение в отчетности: 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ (Раздел 2)

В строке выплаты указываются:

• Код вида дохода: 2013.
• Сумма дохода: полная начисленная сумма компенсации.
• Сумма удержанного налога: рассчитанный и удержанный НДФЛ.
• Код налоговой базы: 180 (основная налоговая база).
• Признак периода: код периода выплаты (обычно «31», календарный год, если выплата в году увольнения; или код соответствующего квартала/месяца по правилам заполнения).

Справка о доходах (форма 2-НДФЛ / новая форма)

В графе «Код вида дохода» (код 5 в старой форме / соответствующий реквизит в XML-схеме новой формы) указывается 2013. Сумма дохода и удержанный налог переносятся из расчета 6-НДФЛ.

Специфические ситуации

Выплата компенсации после даты увольнения

Если компенсация выплачивается после дня увольнения (например, при судебном восстановлении или задержке расчета), код дохода не меняется — остается 2013. Важно правильно определить налоговый период: доход относится к тому году, в котором он фактически выплачен (перечислен) работнику (ст. 223 НК РФ).

Компенсация за дополнительный отпуск

Код 2013 применяется также к компенсации за неиспользованный дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск (за вредные условия, нестандартный рабочий день, особый характер работы и т.д.), если он предоставляется в натуральном выражении (днями) и не использован к моменту увольнения.

Замена части отпуска денежной компенсацией (без увольнения)

Если работник по письменному заявлению заменяет часть отпуска (свыше 28 дней) денежной компенсацией не при увольнении, также используется код 2013. Данная выплата также облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Типичные ошибки и штрафы

• Использование кода 2012 («Отпускные») вместо 2013. Это грубая ошибка заполнения отчетности, так как экономическая суть выплат разная. Налоговая инспекция может расценить это как недостоверные сведения в отчетности (ст. 126 НК РФ — штраф 200 руб. за каждую неверную запись) или ошибку при расчете налога.
• Неудержание НДФЛ. Попытка применить к компенсации освобождение по ст. 217 НК РФ (как к выходному пособию) приведет к начислению налога, пени и штрафа 20% (или 40%) от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).
• Неверный налоговый период. Отражение дохода в 6-НДФЛ за период, не соответствующий дате фактической выплаты.

Краткий чек-лист для бухгалтера при увольнении

1. Рассчитать количество неиспользованных дней отпуска (основного + дополнительных).
2. Рассчитать сумму компенсации (средний заработок × кол-во дней).
3. Начислить НДФЛ по ставке, соответствующей статусу налогоплательщика и годовому доходу.
4. Удержать НДФЛ и перечислить в бюджет в срок.
5. Начислить и перечислить страховые взносы (в Пенсионный и Медицинский фонды — 30% в совокупности, в ФСС — нет, так как компенсация не входит в базу по несчастным случаям, но входит в базу по ОПС/ОМС).
6. В заработной ведомости и платежках указать основание: «Компенсация за неисп. отпуск при увольнении ст. 127 ТК РФ».
7. В 6-НДФЛ (разд. 2) и Справке 2-НДФЛ поставить код 2013.
8. Выдать работнику Справку о доходах (2-НДФЛ) в день увольнения или не позднее следующего дня после запроса.

Использование кода 2013 для компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении — это жесткое требование действующих приказов ФНС. Данная выплата всегда облагается НДФЛ и страховыми взносами. Грамотное разделение кодов 2012 (отпускные) и 2013 (компенсация) исключает претензии со стороны контролирующих органов и обеспечивает корректное формирование налоговой базы по НДФЛ.

Актуальность информации подтверждена нормативными актами на 2024–2026 годы (Приказ ФНС № ЕД-7-11/874@, НК РФ, ТК РФ).