Правильное заполнение отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) — критически важная задача для любого налогового агента. С введением единого налогового платежа (ЕНП) и обновлением форм отчетности актуальность использования верных кодов доходов и кодов вычетов только возросла. В данной статье подробно разберем, какой код выплаты дивидендов указывать в 6-НДФЛ и справках о доходах, как менялись ставки и правила зачета налога на прибыль, а также рассмотрим практические примеры расчетов на 2024–2026 годы.

Основной код дохода для дивидендов в 2024–2026 гг.

Согласно Приказу Минфина России от № 80н (в ред. от ), для обозначения доходов в виде дивидендов используется код 2000.

Таблица основных кодов, связанных с дивидендами

Примечание: Код 601 (суммы, уменьшающие доходы в виде дивидендов), использовавшийся ранее, убрали из актуального перечня.

Ставки НДФЛ по дивидендам: резиденты и нерезиденты

Ставка налога зависит от статуса налогового резидента и суммы выплаты (для резидентов).

Налоговые резиденты РФ (ст. 224 НК РФ)

• 13% — на сумму выплаты, не превышающую 5 млн рублей в налоговом периоде (году).
• 15% — на сумму выплаты свыше 5 млн рублей.

Ключевое изменение с 2024 года: Налог по ставке 15% рассчитывается из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам (зарплата + дивиденды + проценты и т.д.), а не по каждой базе в отдельности, как было ранее. Налоговый агент (компания) удерживает 13% при выплате, а доплату по ставке 15% (если совокупный доход превысил 5 млн руб.) производит по итогам года на основании данных 6-НДФЛ.

Нерезиденты РФ

• 30% — общая ставка (п. 1 ст. 224 НК РФ).
• 15% — по дивидендам, полученным от участия в российских организациях (п. 2 ст. 224 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 314.7 НК РФ).

Для корректного применения ставки 15% для нерезидентов необходимо подтверждение участия в уставном капитале (долевое участие).

Зачет налога на прибыль при выплате дивидендов

Организация-источник выплаты (налоговый агент) имеет право уменьшить базу НДФЛ на сумму налога на прибыль, уплаченного в бюджет по выплачиваемым дивидендам (п. 3 ст. 275, п. 2 ст. 214.7 НК РФ).

Порядок зачета (на примере ответа ГАРАНТ, февраль 2024):

1. Налог на прибыль зачисляется на сумму НДФЛ, подлежащего удержанию от дивидендов.
2. Если сумма первой выплаты дивидендов мала (например, менее 2,3 млн руб.), а налог на прибыль велик, то оставшаяся часть налога на прибыль зачтется при следующей выплате дивидендов в том же налоговом периоде.
3. В любом случае налог на прибыль будет зачтен при расчете НДФЛ, исчисленного по ставке 13%.

Это правило позволяет избежать двойного налогообложения на уровне компании и получателя дивидендов.

КБК для перечисления НДФЛ с дивидендов

Начиная с 2023 года НДФЛ перечисляется в составе Единого налогового платежа (ЕНП) по единому КБК:

Отдельных КБК под разные виды доходов (зарплата, дивиденды) больше не существует. Разделение происходит внутри расчета 6-НДФЛ по кодам доходов (2000, 2001, 2002).

Сроки уплаты и сдачи отчетности

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Налоговый агент обязан удержать налог в день фактической выплаты дивидендов (день расходования денежных средств). Перечислить удержанный налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сдача расчета 6-НДФЛ

• За I квартал, полгода, 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• За год (итоговый расчет) — не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (например, за 2024 год — до ).

Справка о доходах (замена 2-НДФЛ)

Выдается налогоплательщику (физлицу) не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. В справке указываются коды доходов (2000) и удержанные суммы налога.

Практический пример расчета на 2025 год (по итогам 2024)

Ситуация: ООО (не получатель дивидендов от третьих лиц) выплачивает единственному участнику-физлицу (резиденту РФ) дивиденды по итогам 2024 года в размере 7 млн рублей. Зарплата участника за год — 2,5 млн руб. Налог на прибыль организации уплачен, доступен к зачету.

Расчет НДФЛ:

1. Совокупный доход: 2 500 000 (зарплата) + 7 000 000 (дивиденды) = 9 500 000 руб.
2. Порог 5 млн руб.: Превышение = 9 500 000 ー 5 000 000 = 4 500 000 руб.
3. НДФЛ к удержанию по ставке 13%: 5 000 000 × 13% = 650 000 руб.
4. НДФЛ к удержанию по ставке 15%: 4 500 000 × 15% = 675 000 руб.

Примечание: В примере из интернет-источника (7 млн руб. дивидендов, без учета зарплаты или при другом раскладе) указана сумма 1 002 тыс. руб. Данная сумма соответствует расчету: (5 млн × 13%) + (2 млн × 15%) = 650 + 300 = 950 тыс. руб. + возможно зачет налога на прибыль или другая база. Всегда рассчитывайте на основе актуальных данных по совокупному доходу.

Заполнение 6-НДФЛ (Раздел 2, строка 030, 040, 100, 110):

• Код дохода: 2000
• Сумма дохода: 7 000 000
• Удержанный налог (13%): 910 000 (уплачивается в течение года по квитанциям)
• Доплата по 15% (итог года): 95 000 (отражается в годовом расчете)
• Зачет налога на прибыль: Отражается в строке 110 «Сумма налога, подлежащего возврату налогоплательщику (сумма налога, подлежащего зачету налогоплательщику)» с кодом основания зачета.

Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2024–2025 гг.

Изменения в форме (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/[@] — актуальный формат)

• В Разделе 1 (сведения о налогоплательщиках) заполняются строки 030–040 с кодом дохода 2000.
• В Разделе 2 (расчет налога) отражаются начисленные, удержанные и перечисленные суммы.
• Строка 110 «Сумма налога, подлежащего зачету» — используется для отражения зачитанного налога на прибыль.
• Для нерезидентов с ставкой 15% обязательно использование кода дохода 2002 для раздельного учета в строке 100 «Налог, исчисленный по налоговой базе, к которой применяется налоговая ставка, отличная от ставки 13 процентов».

Бухгалтерские проводки (справочно)

Классический способ отражения начисления и выплаты дивидендов:

1. Дт 84 — Кт 75 — Начислены дивиденды участнику.
2. Дт 75 — Кт 68 (НДФЛ), Удержан НДФЛ (13% / 15%).
3. Дт 68 (Налог на прибыль) — Кт 68 (НДФЛ), Зачтен налог на прибыль на сумму удержанного НДФЛ (в пределах базы).
4. Дт 75 — Кт 51/50 — Выплачены дивиденды (чистая сумма).
5. Дт 68 (НДФЛ) — Кт 51 — Перечислен НДФЛ в бюджет (ЕНП).

Чек-лист для налогового агента

1. Определить статус получателя (резидент/нерезидент) на день выплаты.
2. Выбрать верный код дохода: 2000 (резидент), 2002 (нерезидент-долевое участие), 2001 (резидент, иностр. источник).
3. Рассчитать НДФЛ: 13% на весь объем при выплате; по итогам года — пересчет на 15% для резидентов с доходом > 5 млн руб.
4. Применить зачет налога на прибыль (если есть основание), уменьшив сумму к перечислению в бюджет.
5. Перечислить НДФЛ по КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510 не позднее следующего дня после выплаты.
6. Сдать 6-НДФЛ в установленные сроки (квартально и ежегодно до 25.02).
7. Выдать справку о доходах получателю до 25.02.

Использование кода 2000 для дивидендов резидентов РФ стало стандартом с февраля 2024 года. Главные вызовы текущего периода — это корректный расчет прогрессивной шкалы (13%/15%) от совокупного дохода физического лица по итогам года и правильное отражение зачета налога на прибыль в 6-НДФЛ. Ошибки в кодах доходов или несвоевременная сдача отчетности влекут штрафы по ст. 126, 126.1 НК РФ. Рекомендуем использовать актуальные версии программного обеспечения для заполнения деклараций и следить за письмами ФНС и Минфина (например, письмо Минфина от № 03-04-07/47084) для уточнения спорных моментов.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа Минфина № 80н, Письма ФНС и разъяснений систем правовых консультаций (ГАРАНТ, КонсультантПлюс) на 2024–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.