Земельный налог, один из местных налогов, который уплачивают организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. При заполнении налоговой декларации и платежных документов важно правильно указывать код налогового периода. Ошибка в этом реквизите может привести к неправильному зачислению платежа или отказу в приеме отчетности. Разберемся во всех нюансах.
Что такое налоговый период по земельному налогу
В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Это единое правило для всех категорий налогоплательщиков — как организаций, так и физических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Для организаций дополнительно установлены отчетные периоды:
- первый квартал;
- второй квартал (полугодие);
- третий квартал (девять месяцев).
По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи, если иное не предусмотрено нормативными актами муниципальных образований (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — законами этих городов). Физические лица авансовые платежи не уплачивают, налог для них рассчитывает налоговая инспекция, которая направляет уведомление.
Коды налогового периода в декларации по земельному налогу
При заполнении титульного листа декларации по земельному налогу (форма утверждена приказом ФНС России) в поле «Налоговый период (код)» указывается соответствующий код. Перечень кодов приведен в приложении к Порядку заполнения декларации:
| Код | Наименование периода |
|---|---|
| 21 | I квартал |
| 31 | Полугодие (II квартал) |
| 33 | 9 месяцев (III квартал) |
| 34 | Календарный год |
| 50 | Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации |
| 51 | I квартал при реорганизации организации |
| 54 | Полугодие при реорганизации организации |
| 55 | 9 месяцев при реорганизации организации |
| 90 | Последний налоговый период при ликвидации организации |
Важно отметить: с 2021 года организации не представляют декларации по земельному налогу за годовые периоды (начиная с налогового периода 2020 года декларации отменены). Однако знание кодов остается актуальным при подаче уточненных деклараций за прошлые периоды, а также при заполнении платежных поручений и сообщений об исчисленных суммах налога.
Коды периода в платежных поручениях
При уплате земельного налога и авансовых платежей в платежном поручении указывается показатель налогового периода. Он имеет формат из 10 знаков и заполняется следующим образом:
- КВ.01.2026 — авансовый платеж за I квартал 2026 года;
- КВ.02.2026, авансовый платеж за II квартал 2026 года;
- КВ.03.2026 — авансовый платеж за III квартал 2026 года;
- ГД.00.2026 — платеж за календарный год 2026.
При уплате налога в составе единого налогового платежа (ЕНП) в платежном поручении указывается значение «0», а конкретизация периода происходит через уведомление об исчисленных суммах налогов, где также указывается соответствующий код периода.
Особенности определения налогового периода
Возникновение или прекращение права на участок в течение года
Если право собственности на земельный участок возникло или прекратилось в течение налогового периода, налог исчисляется с применением коэффициента владения (Кв). При этом действует правило:
- если право возникло до 15-го числа месяца включительно, этот месяц считаеться полным;
- если право возникло после 15-го числа, этот месяц в расчет не принимается;
- при прекращении права действует зеркальное правило: прекращение до 15-го числа — месяц не учитывается, после 15-го — учитывается как полный.
Реорганизация и ликвидация организации
При реорганизации или ликвидации организации налоговый период для нее завершается досрочно. В этом случае в отчетных документах применяются специальные коды (50, 51, 54, 55, 90), перечисленные выше.
Передача имущества между органами власти
На практике возникают вопросы при расчете авансовых платежей, когда объект имущества передается от одного органа исполнительной власти другому в течение года. В таких ситуациях налог и авансовые платежи рассчитываются каждым владельцем пропорционально периоду владения с учетом правила 15-го числа.
Актуальные изменения: позиция Конституционного Суда
Обращаем внимание на важное изменение практики: Конституционный Суд РФ постановил, что начиная с нового налогового периода запрещено применять повышающие коэффициенты при исчислении земельного налога в отношении участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), если они используются не по целевому назначению в определенных законом случаях. Это решение влияет на расчет налога за соответствующие налоговые периоды и должно учитываться налогоплательщиками при проверке начислений.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
Сроки уплаты земельного налога привязаны к налоговому и отчетным периодам:
- налог за год организации уплачивают не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
- физические лица уплачивают налог по уведомлению не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.
Правильное указание кода налогового периода по земельному налогу — важный элемент налоговой дисциплины. Запомните основные моменты:
- Налоговый период по земельному налогу, всегда календарный год (код 34).
- Отчетные периоды для организаций — кварталы (коды 21, 31, 33).
- При реорганизации и ликвидации применяются специальные коды (50, 51, 54, 55, 90).
- В платежных поручениях используется формат «КВ» для кварталов и «ГД» для года.
- При неполном периоде владения участком применяется коэффициент владения с учетом правила 15-го числа.
При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям ФНС России или к профессиональным консультантам по налогам.