В большинстве случаев налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за работника рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет работодатель, выступающий в роли налогового агента․ Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает ситуации, когда гражданин обязан самостоятельно исчислить налог, подать декларацию и уплатить НДФЛ․ Разберёмся, в каких случаях это происходит и как правильно исполнить обязанность․

Общий принцип: кто обычно платит НДФЛ

Основная часть НДФЛ — прежде всего с заработной платы — рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом)․ Работник получает доход уже за вычетом налога и, как правило, не совершает никаких дополнительных действий․

Однако законодательство (в частности, статья 228 НК РФ) устанавливает перечень ситуаций, когда физическое лицо обязано самостоятельно:

• исчислить сумму налога;
• представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ;
• уплатить налог в бюджет в установленный срок․

Когда работник обязан платить налог самостоятельно

Полный перечень случаев приведён в ст․ 228 НК РФ․ На практике наиболее распространены следующие ситуации:

Продажа имущества

Физлица самостоятельно декларируют и уплачивают НДФЛ при продаже:

• автомобиля, находившегося в собственности менее трёх лет;
• недвижимости, находившейся в собственности менее минимального срока владения (как правило, пяти лет, а при получении в наследство и в ряде иных случаев, трёх лет)․

Доходы от других физических лиц

Если доход получен от другого гражданина, не являющегося налоговым агентом (например, от сдачи квартиры в аренду физическому лицу), налог уплачивается самостоятельно․

Доходы по договорам, где налоговый агент не удержал налог

На практике встречаются ситуации, когда по условиям договора подряда физическое лицо (подрядчик) платит НДФЛ самостоятельно, а организация (заказчик) не удерживает и не перечисляет налог в бюджет․ Если налоговый агент не смог удержать налог, он сообщает об этом в налоговый орган, и обязанность по уплате переходит к налогоплательщику․

Выигрыши, подарки и иные доходы

• выигрыши в лотереях и от азартных игр (в предусмотренных законом случаях);
• доходы в виде подарков в денежной и натуральной форме от лиц, не являющихся ИП (кроме подарков от близких родственников);
• доходы из источников за пределами РФ;
• вознаграждения от наследодателей (наследников) за произведения науки, литературы, искусства․

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой

ИП на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ со своих доходов․

Порядок самостоятельной уплаты: пошаговая инструкция

Шаг 1․ Рассчитайте налоговую базу и сумму налога

В декларации должна быть отражена сумма полученного дохода, налоговая база и рассчитанная на её основании сумма налога․ При расчёте можно применить имущественные вычеты (например, при продаже имущества — вычет в размере 1 млн рублей для недвижимости и 250 тыс․ рублей для иного имущества, либо уменьшить доход на документально подтверждённые расходы)․

Шаг 2․ Подайте декларацию 3-НДФЛ

Декларация представляется в налоговый орган по месту учёта не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода․ Подать её можно:

• через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
• через портал «Госуслуги»;
• лично в инспекции или через МФЦ;
• почтой заказным письмом․

Шаг 3․ Уплатите налог

Уплатить НДФЛ, исчисленный по декларации, необходимо не позднее 15 июля года, следующего за отчётным․ Сделать это можно через Личный кабинет ФНС, банк или иные доступные способы․

Если налог не был удержан налоговым агентом (о чём инспекция уведомлена), уплата производится на основании налогового уведомления — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом․

Ответственность за нарушение обязанностей

За неисполнение обязанности по самостоятельной уплате налога предусмотрены санкции:

• штраф за непредставление декларации — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей (ст․ 119 НК РФ);
• штраф за неуплату налога — 20% от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — 40% (ст․ 122 НК РФ);
• пени — за каждый день просрочки уплаты (ст․ 75 НК РФ)․

Может ли сотрудник платить НДФЛ за себя «по желанию»?

Если работник получает только зарплату, работодатель обязан выступать налоговым агентом, и переложить эту обязанность на сотрудника соглашением сторон нельзя․ Самостоятельно за себя физическое лицо может платить НДФЛ только в случаях, прямо предусмотренных законом: при регистрации в качестве ИП, при занятии частной практикой либо при подаче декларации о доходах по окончании года в ситуациях из ст․ 228 НК РФ․

Самостоятельная уплата НДФЛ — это обязанность, возникающая у физического лица в строго определённых законом случаях: при продаже имущества, получении доходов от других граждан, выигрышах, доходах из-за рубежа и в иных ситуациях по ст․ 228 НК РФ․ Чтобы избежать штрафов и пеней, важно своевременно подать декларацию 3-НДФЛ (до 30 апреля) и уплатить налог (до 15 июля)․ Удобнее всего это сделать через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России․