Один из самых частых вопросов у предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН): нужно ли сдавать декларацию по налогу на прибыль? Короткий ответ: в общем случае — нет. УСН заменяет собой налог на прибыль (для организаций) и НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности (для ИП). Однако в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) предусмотрены важные исключения, при нарушении которых грозит штраф за несдачу отчетности. В этой статье подробно разберем, когда декларация по налогу на прибыль (КНД 1151001) все же обязательна, а когда ее сдача является ошибкой.
Общее правило: освобождение от налога на прибыль и отчетности
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ, организации, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль. Следовательно, они также освобождаются от обязанности сдавать налоговую декларацию по этому налогу.
- Нулевую декларацию по налогу на прибыль сдавать НЕ НАДО. Это прямо подтверждается ФНС: нулевую декларацию не сдают те, кто освобожден от уплаты этого налога (организации на УСН).
- Если у вас не было доходов или расходы превысили доходы (убыток), вы сдаете обычную декларацию по УСН (КНД 1115086/1115087) с указанием доходов, расходов и налога «0». Это не нулевая декларация, а стандартная отчетность по УСН.
Исключения: когда на УСН ОБЯЗАНЫ сдать декларацию по налогу на прибыль
Несмотря на общее освобождение, ст. 346.11 НК РФ устанавливает случаи, когда доходы организации на УСН облагаются налогом на прибыль по общим правилам (ОСНО). В этих случаях нужно сдавать декларацию по форме КНД 1151001.
Основные основания для сдачи декларации по налогу на прибыль на УСН:
- Получение дивидендов и доходов от участия в других организациях (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Доходы в виде дивидендов, полученные от российских организаций, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (для резидентов) у источника выплаты (налоговым агентом), но если налоговый агент не удержал налог (например, иностранная организация), обязанность уплатить и отчитаться ложится на получателя — компанию на УСН.
- Доходы от реализации имущества, не связанного с производством (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Если организация на УСН «Доходы минус расходы» продает основные средства, нематериальные активы или имущество, не используемое в хозяйственной деятельности, доход от такой продажи облагается налогом на прибыль.
- Нерасходованные суммы к концу налогового периода (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если к концу года на счетах организации остались необлагаемые доходы (например, полученные гранты, субсидии, безвозмездно полученное имущество, не направленные на цели уставной деятельности), они подлежат облажению налогом на прибыль.
- Доходы, не учтенные в налоговой базе УСН (п. 6 ст. 346;11 НК РФ). Любые доходы, которые по закону не входят в состав доходов по УСН (например, проценты по облигациям, доходы от аренды имущества, если это не основной вид деятельности и не учтен в КУДиР), облагаются налогом на прибыль.
Важно: В этих случаях сдается не нулевая, а полноценная декларация по налогу на прибыль с расчетом налоговой базы, применением вычетов и ставки 20% (или специальных ставок). Срок сдачи — до 28 марта года, следующего за отчетным (для организаций).
Переход на УСН с ОСНО: нюансы сдачи отчетности за прошлые периоды
Частая ситуация: организация работала на ОСНО, а с 1 января нового года перешла на УСН.
- За период работы на ОСНО (например, 2024 год, если переход с 2025), обязана сдать декларацию по налогу на прибыль по общим правилам (КНД 1151001) за 2024 год и за 9 месяцев 2024 года (если сдавали авансовые).
- Авансовые платежи за I квартал нового года (2025), в декларацию за прошлый год (2024) их включать не нужно. Они относятся к новому налоговому периоду, но так как с 1 января вы на УСН, авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2025 года не исчисляются и не уплачиваются.
- Если вы ошибочно перечислили аванс за 1 квартал 2025 года «по старой памяти», эту сумму нужно вернуть (зачесть/вернуть) через заявление, в декларацию по УСН она не попадает.
Автоматизированная УСН (АУСН) и налог на прибыль
С 2023 года введен режим АУСН (автоматическая УСН). Закон 17-ФЗ освобождает организации на АУСН только частично от налога на прибыль и налога на имущество.
Плательщики АУСН не платят налог на прибыль по общим основаниям УСН, НО они платят его по тем же исключениям, что и на обычной УСН (дивиденды, продажа не основных активов и т.д., см. п. 2 выше). Отчетность сдается по тем же правилам.
Потеря права на УСН в течение года
Если в течение года организация превысила лимиты УСН (доходы > 265,8 млн руб. в 2024 г. / 300 млн руб. с 2025 г., численность сотрудников > 130 чел. и т.д.) и потеряла право на УСН с начала следующего квартала:
- С квартала потери права она становится плательщиком налога на прибыль по ОСНО.
- За время работы на УСН (до потери права) — декларация по налогу на прибыль сдается только по исключениям (див. п. 2).
- За время работы на ОСНО (после потери права) — сдается полная декларация по налогу на прибыль (КНД 1151001) с авансовыми платежами.
Форма, сроки и порядок сдачи (если сдача обязательна)
Если возникла обязанность сдать декларацию по налогу на прибыль (по исключениям или после потери права):
- Форма: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@] (КНД 1151001) — для отчетности с 2024 года. Раньше использовалась форма по Приказу от № ЕД-7-3/[@].
- Срок сдачи: До 28 марта года, следующего за отчетным (для годовой декларации). Авансовые декларации (если на ОСНО) — до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом/полугодием/9 месяцами.
- Способ сдачи: Только электронно через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП).
- Исключение: организации со среднесписочной численностью сотрудников не более 100 человек могут сдавать на бумаге (но электронный вид предпочтительнее и безопаснее).
- Как только число сотрудников превысит 100 человек — только электронно.
- Заполнение Раздела 2: Суммы дохода, расхода, налоговой базы и исчисленного налога указываются нарастающим итогом: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
НДС и имущественный налог: связанные вопросы
Часто вопрос про налог на прибыль поднимается вместе с НДС и имуществом.
- НДС: На УСН (и АУСН) вы не плательщики НДС (кроме импорта, строек, агентских соглашений). Значит, декларацию по НДС сдавать не нужно (даже нулевую). Исключение: с 2026 года при превышении дохода 60 млн руб. в год (для УСН) возникает обязанность платить НДС и сдавать декларацию по нему (ЕУД, единая упрощенная декларация).
- Налог на имущество: Организации на УСН платят налог на имущество только на объекты с кадастровой стоимостью (ст. 378.2 НК РФ). Декларация по имущественному налогу сдается, если такие объекты есть. На АУСН освобождение от имущественного налога также частичное (только на объекты без кадастровой стоимости).
Резюме: чек-лист для проверки
| Ситуация | Сдавать декл. по налогу на прибыль (КНД 1151001)? | Комментарий |
|---|---|---|
| Стандартная УСН («Доходы» или «Доходы-Расходы»), нет исключений по ст. 346.11 НК РФ | НЕТ | Сдаем только декларацию по УСН (КНД 1115086/1115087). Нулевую по прибыли сдавать запрещено/не нужно. |
| Получены дивиденды от РФ орг. (налог удержан агентом) | НЕТ | Налог удержал плательщик дивидендов. Отчетность не сдаем. |
| Получены дивиденды от иностр. орг. / агент не удержал налог | ДА | Самостоятельно исчисляем, платим, сдаем декл. по прибыли. |
| Продано ОС/НМА, не используемые в деятельности (на УСН Д-Р) | ДА | Доход от продажи облагается налогом на прибыль. |
| Остались нерасходованные гранты/субсидии к концу года | ДА | Облагаются налогом на прибыль. |
| Переход на УСН с (были на ОСНО в 2024) | ДА (за 2024 г.) | Сдаем декл. по прибыли за 2024 г. и 9 мес. 2024 г. За 2025 г., только по исключениям. |
| АУСН (Авто-УСН) | ТОЛЬКО ПО ИСКЛЮЧЕНИЯМ | Те же правила, что и на обычной УСН (ст. 346.11 НК РФ). |
| Потеря права на УСН в середине года | ДА (за период на ОСНО) | С квартала потери права, на ОСНО, сдаем декл. по прибыли по общим правилам. |
Главное правило: На УСН декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно, если у вас нет доходов, перечисленных в пп. 3–6 ст. 346.11 НК РФ (дивиденды без удержания агента, продажа «лишнего» имущества, нерасходованные целевые средства и др.).
Сдача «на всякий случай» нулевой декларации по налогу на прибыль, когда вы на УСН и не являетесь плательщиком по исключениям, — это ошибка, которая создает лишнюю нагрузку на ФНС и может привести к запросам пояснений. Сдавайте только декларацию по УСН в установленные сроки (до 25 апреля для ИП, до 31 марта для организаций — сроки могут уточняться, проверяйте актуальные даты в КНД).
Если у вас появились доходы по исключениям — сдавайте полноценную декларацию по налогу на прибыль (КНД 1151001) электронным способом до 28 марта. При сомнениях лучше проконсультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом с учетом актуальных изменений НК РФ на текущий год.