Амортизация — это способ постепенного переноса стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость продукции (работы, услуг) в течение их полезного использования. Однако процесс начисления амортизации не бесконечен. Законодательство жестко регламентирует моменты, когда начисление следует прекратить. Нарушение этих правил ведет к искажению финансовой отчетности и налоговой базы, что чревато штрафами и дополнительными начислениями при проверках.

Ниже представлен подробный обзор оснований для прекращения начисления амортизации с учетом актуальных изменений (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020, ПБУ 157н/2025, НК РФ).

Общие принципы: различие между бухгалтерским и налоговым учетом

Важно понимать, что правила прекращения амортизации в бухгалтерском учете (для формирования отчетности) и налоговом учете (для расчета налога на прибыль) могут расходиться. Организация должна вести параллельный учет этих различий (учет постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02).

• Бухгалтерский учет: Регламентируется ПБУ 6/01 «Основные средства» (до 2025 г.) и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательно с 2025 г., рано, по желанию), а также ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» (до 2025 г.) и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (с 2025 г.). Для ОС, признанных в 2025 г. и позже, применяется ПБУ 157н/2025 (взамен ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020).
• Налоговый учет: Регламентируется ст. 259 НК РФ.

Основания для прекращения в бухгалтерском учете

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 (действует для объектов, принятых до 2025 г.) и п. 31 ФСБУ 6/2020 / ПБУ 157н (для новых объектов), начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

Объект списан (выбыл)

Это наиболее частое основание. Выбытие происходит при:

• Продаже, обмене, безвозмездной передаче;
• Ликвидации (разборке на запчасти, утилизации);
• Естественном ухудшении (погибели) вследствие стихийных бедствий, аварий;
• Обнаружении недостач при инвентаризации.

Правило даты: Амортизация начисляется до месяца выбытия включительно. С следующего месяца начисление прекращается. В 1С и других программах это отражается автоматически при проведении документа «Списание ОС» или «Реализация ОС».

Накопленная амортизация достигла первоначальной (восстановительной) стоимости

Если объект полностью амортизирован (балансовая стоимость = 0), но продолжает использоваться в хозяйстве:

• Начисление амортизации прекращается.
• Объект остается на балансе по первоначальной стоимости и накопленной амортизации.
• Дальнейшие затраты на ремонт/модернизацию увеличивают первоначальную стоимость, и амортизация возобновляется с нового расчетного остатка.

Объект переведен в консервацию (длительное бездействие)

Важное различие:

• По ПБУ 6/01 (старые объекты): Амортизация не прекращается при консервации. Объект продолжает изнашиватся морально и физически.
• По ФСБУ 6/2020 / ПБУ 157н (новые объекты с 2025 г.): Амортизация прекращается, если объект не приносит экономических выгод и не используется в производстве (п. 31 ФСБУ 6/2020). При этом организация должна обосновать отсутствие износа (например, объект сохранен в идеальных условиях). Если износ продолжаеться — амортизация сохраняется.

Переклассификация объекта

Если ОС переклассифицируют в:

• Запасы (материалы) — для переработки или продажи;
• Инвестиционную недвижимость (по ФСБУ 26/2020);
• Активы, предназначенные для продажи (по ФСБУ 25/2018).

В момент переклассификации начисление амортизации прекращается, так как объект перестает быть основным средством.

Основания для прекращения в налоговом учете (ст. 259 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает свои, более жесткие правила. Амортизация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем:

1. Выбытия имущества (продажа, ликвидация и т.д.) — аналогично бухучете.
2. Полного восстановления стоимости (накопленные отчисления = первоначальной стоимости). Исключение: объекты, принятые к учету до , и объекты 1-3 амортизационных групп — амортизация продолжается до выбытия.
3. Приостановки деятельности организации более чем на 3 месяца (п. 1 ст. 259 НК РФ). В этом случае амортизация прекращается для всех амортизируемых активов. При возобновлении деятельности начисление возобновляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
4. Перехода на УСН/Патент/ЕСХН/НПД, с момента перехода на специальный режим амортизация в налоговом учете не начисляется (за исключением объектов, по которым право на амортизацию возникло ранее, но это сложная тема для отдельной статьи).

Специфика 2025–2026 годов: Завершение действия моратория

Согласно предоставленной информации, 31 декабря 2025 года завершилось действие права неначисления амортизации (Постановление Совета Министров РФ от № 991). Данное постановление вводило временные меры антикризисного регулирования, позволявшие отдельным категориям организаций не начислять амортизацию на определенные группы ОС.

• С 1 января 2026 года данные льготы утратили силу.
• Организации, ранее пользовавшиеся правом неначисления, обязаны возобновить начисление амортизации в полном объеме по установленным правилам (ПБУ 157н / ФСБУ 6/2020 для бухучета, ст. 259 НК РФ для налогового).
• Необходимо перепроверить полезное использование и амортизационные бонусы (если применялись) для корректного расчета остаточной стоимости на .

Особенности для объектов, принятых к учету с 2025 года (ПБУ 157н / ФСБУ 6/2020)

Новый стандарт (ПБУ 157н, утвержден Приказом Минфина от № 257н, вступает в силу ) привносит изменения:

• Дата начала начисления: 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету (как и было в Инструкции 157н / ПБУ 6/01).
• Дата прекращения: 1-е число месяца, следующего за месяцем выбытия ИЛИ месяца, в котором накопленная амортизация достигла стоимости объекта (с учетом ликвидационной стоимости).
• Ликвидационная стоимость: Теперь обязательна к оценке при принятии к учету. Амортизация начисляется до первоначальной стоимости минус ликвидационная стоимость. При достижении этого порога начисление прекращается.
• Метод начисления: Только линейный метод (для бухучета). Нелинейные методы запрещены с 2025 г. для новых объектов.

Исключения: объекты, по которым амортизация не начисляется вообще

Стоит помнить, что для ряда объектов амортизация не начисляется изначально, поэтому вопрос прекращения не встает (п. 13 ПБУ 6/01, п. 17 ФСБУ 6/2020, п. 1 ст. 256 НК РФ):

• Земельные участки и природные ресурсы;
• Объекты природопользования (недра, водные объекты);
• Основные средства, переданные в аренду (операционную) — арендодатель начисляет амортизацию, арендатор — нет (за исключением улучшений);
• Объекты музейных фондов, библиотечных фондов и т.п.;
• ОС, полученные безвозмездно и учтенные по номинальной стоимости (в налоговом учете — п. 1.1 ст. 256 НК РФ, в бухучете, свои нюансы).

Порядок отражения в учете (проводки)

Бухгалтерский учет (прекращение начисления)

Отдельной проводки на «прекращение» не делается. Просто с определенного месяца перестают формироваться ежемесячные проводки:

Дт 20/23/25/26/44/91.2 — Кт 02 (Начисление амортизации)

В момент выбытия объекта списывается накопленная амортизация:

Дт 02 — Кт 01 (03, 04, 05) (Списание накопленной амортизации при выбытии ОС)

Налоговый учет

Амортизационные отчисления просто исключаются из расхода на налог на прибыль с соответствующего месяца. В налоговой декларации по налогу на прибыль (стр. 070 приложения к Декларации) отражается остаточная стоимость на конец периода.

Типичные ошибки и риски

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Определите стандарт: Объект по ПБУ 6/01 (до 2025 г.) или ПБУ 157н/ФСБУ 6/2020 (с 2025 г.)?
2. Проверьте дату выбытия: Амортизация за месяц выбытия начисляется в обоих видах учета;
3. Проверьте накопленную амортизацию: Достигла ли она первоначальной стоимости (бухучет) или первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной (новый бухучет) / первоначальной стоимости (налоговый учет, с оговорками по старым объектам)?
4. Проанализируйте консервацию: В бухучете (новые стандарты), можно прекратить, если нет износа. В налоговом, нельзя.
5. Учтите moraторий 2025 г.: С возобновите начисление по объектам, попадавшим под Постановление № 991.
6. Оформите первичку: Акт списания, приказ о выбытии, инвентаризационная опись — база для корректной даты прекращения.

Правильное определение момента прекращения начисления амортизации — залог достоверности финансовой отчетности и налоговой декларации. С введением ПБУ 157н/ФСБУ 6/2020 и завершением действия антикризисных мер (Постановление № 991) с 2026 года акцент смещается на учет ликвидационной стоимости и обоснование отсутствия износа при консервации. Рекомендуется провести ревизию реестра основных средств на начало 2026 года для выявления объектов, по которым требуется корректировка порядка начисления.

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства РФ (НК РФ, ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020, ПБУ 157н, Постановление Правительства РФ № 991). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.