Одна из самых частых ситуаций у предпринимателей на упрощённой системе налогообложения, когда сумма страховых взносов и других вычетов оказывается больше, чем рассчитанный налог. Разберём подробно, как в этом случае заполняется декларация по УСН, какие правила действуют для разных объектов налогообложения и каких ошибок следует избегать.

Что такое вычет при УСН

Под вычетом на «упрощёнке» обычно понимают суммы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить рассчитанный налог. К ним относятся:

• страховые взносы за себя (для ИП), фиксированные и в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей;
• страховые взносы, уплаченные за работников;
• пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счёт работодателя;
• платежи по договорам добровольного личного страхования работников;
• торговый сбор (для плательщиков в Москве).

Механизм вычета напрямую применяется только на объекте «Доходы» (ставка 6%). На объекте «Доходы минус расходы» взносы не вычитаются из налога, а включаются в состав расходов, уменьшая налоговую базу.

УСН «Доходы»: когда вычет больше налога

ИП без работников

Для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты физическим лицам, ограничений по размеру вычета нет. Налог можно уменьшить вплоть до нуля. Если сумма взносов превышает рассчитанный налог, то:

• налог к уплате равен нулю;
• неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится — он просто «сгорает»;
• декларацию подавать всё равно обязательно, даже если платить ничего не нужно.

Пример. ИП без работников заработал за год 500 000 руб. Налог по ставке 6% — 30 000 руб. Фиксированные взносы и 1% с превышения составили, например, 51 500 руб. Налог к уплате, 0 руб., а разница в 21 500 руб. не возвращается и не переносится.

ИП и организации с работниками

Если у налогоплательщика есть наёмные работники, действует ограничение: налог можно уменьшить не более чем на 50%. Поэтому даже если взносы превышают налог, уплатить придётся минимум половину рассчитанной суммы.

Важно: если ИП хотя бы в одном квартале года нанимал работника, в строке 102 раздела 2.1.1 декларации указывается признак «1», и вычет считается с ограничением 50%. Ошибка в этой строке — одна из самых распространённых и приводит к занижению налога и доначислениям.

Как отразить это в декларации

Начиная с отчётности за 2025 год применяется новая форма декларации по УСН, утверждённая Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1017. Плательщики на объекте «Доходы» заполняют ьный лист, раздел 1.1 и раздел 2.1.1.

1. Раздел 2.1.1. В строках 110–113 укажите доходы нарастающим итогом, в строках 130–133 — рассчитанный налог, в строках 140–143 — суммы взносов, уменьшающие налог. Ключевое правило: значение в строках 140–143 не может превышать соответствующие значения строк 130–133 (для ИП без работников) или половину этих значений (для работодателей). То есть вычет показывается в пределах налога, а не полностью.
2. Раздел 1.1. Здесь выводятся авансовые платежи и итоговый налог. Если по итогам года авансы превысили налог к уплате, итоговая сумма к уменьшению отражается в строке 110. Если налог полностью «обнулился» вычетом, в строке 100 (к доплате) ставится ноль или прочерк.

Уведомление об уменьшении налога на взносы подавать не нужно — нулевое уведомление по ЕНП в этом случае также не требуется. Весь расчёт отражается в годовой декларации.

УСН «Доходы минус расходы»: аналогичная ситуация

На объекте 15% ситуация «вычет больше налога» выглядит иначе: если расходы (включая взносы) превышают доходы или налог получается минимальным, действуют особые правила:

• если налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше минимального (1% от доходов), в бюджет перечисляется минимальный налог за вычетом авансовых платежей;
• если не было ни доходов, ни расходов — подаётся нулевая декларация;
• если были только расходы, они заполняются в разделе 2.2, налог равен нулю (либо уплачивается минимальный при наличии доходов), но отчитаться всё равно обязательно;
• убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет.

Частые ошибки

• указание в строках 140–143 полной суммы взносов, превышающей налог, — вычет показывается только в пределах налога;
• неверный признак налогоплательщика в строке 102;
• попытка перенести неиспользованный вычет на следующий год;
• неподача декларации при нулевом налоге — это грозит штрафом (минимум 1 000 руб.) и блокировкой счёта;
• двойной учёт стоимости онлайн-кассы: её нельзя одновременно включить в вычет и в расходы.

Сроки и порядок подачи

Декларация по УСН подаётся один раз в год в налоговую инспекцию по месту учёта: организации — до 25 марта, ИП — до 25 апреля года, следующего за отчётным. Декларацию и подтверждающие документы необходимо хранить не менее пяти лет.

Если налог по УСН оказался меньше вычета, платить в бюджет, как правило, ничего не нужно (для ИП без работников на объекте «Доходы»), однако декларацию подавать обязательно. Главное — корректно отразить вычет в пределах рассчитанного налога, правильно указать признак налогоплательщика и помнить, что неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится.