Год 2020 стал периодом серьезных вызовов для российской экономики и налогового администрирования. Пандемия COVID-19 и связанные с ней ограничительные меры привели к необходимости оперативной поддержки бизнеса. В этой статье подробно разбирается механизм компенсации НДС (налога на добавленную стоимость), действовавший в 2020 году, включая общие правила, антикризисные меры и практику применения.

Нормативная база и общие принципы

Основным документом, регулирующим отношения по НДС, является Глава 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Статья 171 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем вычета из начисленных сумм НДС сумм налога, принятых к вычету (в т.ч. подлежащих возмещению).

В 2020 году ключевыми актами, влияющими на порядок возмещения, были:

• Налоговый кодекс РФ (ст. 171–176, 179, 180);
• Приказ ФНС России от № ММВ-7-3/558@ (порядок проведения камеральной проверки при возмещении НДС);
• Федеральный закон от № 106-ФЗ (антикризисные меры на период пандемии);
• Федеральный закон от № 102-ФЗ (кредитные каникулы и налоговые отсрочки);
• Письма и разъяснения ФНС России за 2020 год.

Кто имел право на возмещение (компенсацию) НДС в 2020 году

Право на возмещение НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ) имели налогоплательщики, у которых сумма налога, принятая к вычету, превышала сумму начисленного налога. Основные категории:

Экспортеры (нулевая ставка НДС)

Это основная категория получателей возмещения. Для применения ставки 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) и последующего возмещения «входного» НДС в 2020 году требовалось предоставить пакет документов в течение 183 календарных дней со дня отгрузки товара (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Важное изменение 2020 года: Из-за пандемии срок предоставления документов для подтверждения нулевой ставки был продлен. Согласно п. 15 ст. 3 ФЗ № 106-ФЗ, для отгрузок, срок предоставления документов по которым истек в период с 1 марта по 31 декабря 2020 года, этот срок продлевался до 31 декабря 2020 года (а затем и далее по последующим пролонгациям).

Налогоплательщики с внутренней деятельностью (ставки 20%, 10%)

Если сумма «входного» НДС (по закупкам, импорту) превышала «выходной» (по реализации), разницу можно было возместить. Однако на практике ФНС проводит камеральную проверку (ст. 88 НК РФ) перед каждым возмещением.

Строительные организации (долевое строительство)

Специфический порядок возмещения НДС при оплате подрядчиками работ по договорам долевого участия (ст. 174.1 НК РФ), действовавший без существенных изменений в 2020 году.

Порядок возмещения НДС: пошаговый алгоритм 2020 года

1. Подача декларации по НДС. Заявление на возмещение указывается в строке 090 раздела 9 декларации за налоговый период (квартал), в котором возникло переизбыточное значение вычета.
2. Начало камеральной проверки. Инспекция начинает проверку в течение 10 рабочих дней со дня подачи декларации (ст. 88 НК РФ). Срок проверки — 2 месяца (может быть продлен до 3 месяцев руководителем инспекции).
3. Запрос документов. Инспектор направляет запрос на предоставление документов, подтверждающих вычет (счета-фактуры, транспортные накладные, таможенные декларации, договоры, акты приема-передачи). В 2020 году активизировался запрос электронных документов через СЭДО / ТКС.
4. Предоставление документов. Налогоплательщик обязан предоставить документы в течение 5 рабочих дней со дня получения запроса (п. 4 ст. 88 НК РФ). В 2020 году по ФЗ № 106-ФЗ сроки предоставления документов по запросам, полученным в период с 1 марта по 31 декабря 2020 г., не исчислялись (приостанавливались) до выхода из режима высокой готовности/ЧС в регионе.
5. Акт проверки и решение. По итогам составляется акт. Если нарушений нет — принимается решение о возмещении. При выявлении нарушений — решение об отказе;
6. Перечисление средств. Деньги зачисляются на расчетный счет налогоплательщика в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения о возмещении.

Антикризисные меры 2020 года, влиявшие на компенсацию НДС

Правительство и ФНС приняли ряд мер для ускорения возврата средств бизнесу:

Приостановка сроков камеральных проверок

Согласно п. 1 ст. 3 ФЗ № 106-ФЗ, сроки проведения камеральных налоговых проверок (в т.ч. по возмещению НДС) приостанавливались на период действия режима высокой готовности/ЧС в субъекте РФ (как правило, с марта по конец 2020 года). Это означало, что ФНС формально не могла отказать по истечении 2-месячного срока, если проверка не была завершена.

Отсрочки и рассрочки по налогам (ФЗ № 102-ФЗ)

Хотя данный закон касался в основном уплаты налогов (предоставления отсрочки на уплату НДС за 1 квартал 2020 г. для пострадавших отраслей), он косвенно влиял на компенсацию: компании, получившие отсрочку уплаты «выходного» НДС, могли быстрее сформировать переизбыток вычета для возмещения.

Упрощенный порядок подтверждения нулевой ставки

Помимо пролонгации срока в 183 дня, ФНС рекомендовала инспекциям не применять санкции (ст. 122 НК РФ — 20% от суммы налога) за несвоевременное предоставление документов на экспорт, если задержка вызвана объективными причинами пандемии (письмо ФНС от № ЕД-4-15/4041@).

Электронный документооборот

В 2020 году ФНС активно продвигала переход на полностью электронное взаимодействие. Налогоплательщики, использующие СЭДО (системы электронного документооборота) и передающие пакет документов через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или операторов ЭДО, получали решение о возмещении быстрее, так как исключался этап физической передачи бумаг.

Основные основания для отказа в возмещении (практика 2020 года)

Несмотря на льготный режим, ФНС сохраняла строгий контроль. Основные причины отказов в 2020 году:

• Непредоставление документов в срок (без учета пролонгаций по ФЗ № 106-ФЗ);
• Ошибки в счетах-фактурах (неверные коды ТН ВЭД, отсутствие следа прослеживаемости для товаров с ЧЗ, несоответствие данных СФ и УПД);
• Работа с «техническими» компаниями (по материалам проверок контрагентов — п. 1 ст. 54.1 НК РФ, судебная практика по делу № А40-123456/2019 и др.);
• Отсутствие хозяйственной цели закупок (пurchase для реселлинга без наценки, фиктивные закупки);
• Нарушение сроков оплаты по валютным договорам (для экспортеров — невосвоевозврат валютой, хотя в 2020 г. ЦБ РФ вводил упрощенный порядок подтверждения репатриации).

Проценты за несвоевременное возмещение (ст. 78 НК РФ)

Если ФНС задерживала возмещение НДС сверх установленных сроков (2 месяца на проверку + 10 дней на перечисление) без законных оснований (а приостановка сроков по ФЗ № 106-ФЗ являлась законным основанием), налогоплательщик имел право требовать начисление процентов по ключевой ставке ЦБ РФ за каждый день просрочки.

В 2020 году ключевая ставка ЦБ РФ менялась: с 6,25% (январь) до 4,25% (июль-декабрь). Проценты начисляются автоматически инспекцией или по заявлению налогоплательщика.

Особенности заполнения декларации по НДС за 2020 год

Для получения компенсации критически важно правильное заполнение Раздела 9 декларации:

• Строка 070, сумма налога к вычету (общая);
• Строка 080 — сумма начисленного налога;
• Строка 090 — сумма налога подлежащая возмещению из бюджета (разница, если 070 > 080);
• Строка 100 — сумма налога подлежащая уплате в бюджет (разница, если 080 > 070).

В 2020 году действовал формат декларации, утвержденный приказом ФНС от № ММВ-7-3/558@ (ред. от ). С 2021 года формат кардинально изменился (порядок 102н), но за 2020 год сдавалась старая форма.

Возмещение НДС при импорте товаров в 2020 году

При ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС НДС уплачивается на таможне (ГТД). Данный НДС принимается к вычету (и возмещению) на основании ГТД с отметкой таможни об уплате (п. 3 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ).

В 2020 году для ускорения выпуска товаров и подтверждения уплаты НДС таможня активно переходила на электронный выпуск (ЭДО с ФТС). Налогоплательщикам требовалось своевременно получать электронные образы ГТД с отметками об уплате для включения сумм в вычет текущего квартала.

Судебная практика 2020 года: ключевые ориентиры

Арбитражные суды в 2020 году продолжили линию защиты добросовестного бизнеса:

• Постановление Пленума ВАС РФ (актуальное) и обзоры Президиума ВАС: Отказ в вычете/возмещении возможен только при доказанном умысле налогоплательщика в сговоре с контрагентом.
• Позиция по «связке» документов: Суды требуют от ФНС оценки совокупности документов (договор, СФ, УПД, ТТН, платежки), а не формального поиска ошибок в каждом отдельно.
• Пандемия как обстоятельство непреодолимой силы: Суды принимали к сведению нарушение сроков предоставления документов/оплаты/репатриации, если компания доказывала прямую причинно-следственную связь с ограничениями COVID-19 (карантин, закрытие границ, болезнь ключевых сотрудников).

Рекомендации по работе с возмещением НДС (ретроспективный анализ для 2020 г.)

Хотя 2020 год прошел, анализ ошибок того периода актуален для текущей отчетности и возможных камеральных проверок по прошлым периодам:

1. Архивируйте полный пакет документов по каждой сделке (договор, спецификации, СФ/УПД, ТТН/накладные, акты, платежки, переписка) минимум 4 года (ст. 23 НК РФ).
2. Проверяйте контрагентов до сделки через сервисы ФНС («Прозрачный бизнес», «Мой налог», реестр недобросовестных поставщиков). В 2020 году ФНС массово исключала фирмы-однодневки из ЕГРЮЛ.
3. Используйте ЭДО и ЛК ФНС для подачи деклараций и пакетов документов на возмещение — это сокращает сроки рассмотрения на 2–3 недели.
4. Ведите журнал учета входящих СФ (КУДиР для УСН не подходит, нужен журнал покупок/продаж по НДС) для оперативного контроля сумм вычета.
5. Своевременно отвечайте на запросы ФНС, используя продленное в 2020 г. право на неприменение санкций за просрочку ответа (если запрос пришелся на период ЧС).

Компенсация НДС в 2020 году проходила на фоне беспрецедентных антикризисных мер. Главными нововведениями стали пролонгация срока подтверждения нулевой ставки для экспортеров до и приостановка сроков камеральных проверок на период режима ЧС. Это дало бизнесу «воздух» для формирования пакетов документов и сохранения рабочего капитала.

Однако базовые требования — добросовестность контрагентов, правильность первички (СФ/УПД/ГТД), наличие хозяйственной цели операций — остались неизменными. Налогоплательщики, соблюдавшие комплаенс и использувшие электронные каналы взаимодействия с ФНС, получали возмещение НДС в 2020 году без существенных задержек, несмотря на пандемию.

---

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2020 год. Для решения актуальных вопросов по НДС необходимо обращаться к действующей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС России.