Что такое КПН у источника выплаты
Корпоративный подоходный налог (КПН) у источника выплаты, это налог, который возникает у компании, выплачивающей доход нерезиденту из источников в Республике Казахстан․ Иными словами, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет лежит не на получателе дохода, а на налоговом агенте — казахстанской организации, производящей выплату․
Правовое регулирование данного вопроса осуществляется статьями 644–646 Налогового кодекса Республики Казахстан (Кодекс от г․ «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»)․
Ключевые нормы законодательства
- Пункт 1 статьи 645 НК РК — устанавливает, что КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты;
- Статья 646 НК РК — определяет ставки налога в зависимости от вида дохода, выплачиваемого нерезиденту;
- Статья 684 НК РК — регулирует порядок и сроки уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты;
- Пункт 2 статьи 302 НК РК, предусматривает уменьшение суммы КПН, подлежащего уплате в бюджет (отражается, в частности, в строке 100․00․058 V налоговой отчетности)․
Общие принципы удержания налога
Удержать КПН у источника выплаты необходимо в любом случае, независимо от:
- формы, в которой выплачен доход (денежная или неденежная);
- места осуществления выплаты нерезиденту;
- того, каким образом нерезидент намерен распорядиться полученным доходом в дальнейшем․
Удержанный налог подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в установленные сроки․
Важность правильной классификации дохода
При применении той или иной ставки необходимо верно классифицировать вид облагаемого дохода․ Неверно примененная ставка КПН у источника выплаты приведет либо к излишнему удержанию налога, либо к недоимке, что влечет доначисления, пени и штрафы по результатам налоговых проверок․
Например, если по результатам налоговой проверки установлено, что доходы, выплаченные иностранной компании, были неправильно классифицированы, начисление КПН у источника выплаты признается обоснованным․
Типичные практические ситуации
Услуги, оказываемые нерезидентом удаленно
Частый вопрос: подлежит ли обложению КПН у источника выплаты доход за услуги, оказываемые нерезидентом (например, зарегистрированным в России), если услуги предоставляются удаленно? Ответ зависит от того, относятся ли такие доходы к доходам из источников в Республике Казахстан согласно статье 644 НК РК, а также от положений международного договора об избежании двойного налогообложения․
Непогашенный заем нерезиденту
Отдельный вопрос — когда возникает обязанность удержать КПН у источника выплаты по непогашенному займу нерезиденту․ Здесь необходимо анализировать сроки исковой давности и момент признания задолженности доходом нерезидента․
Пример расчета
Заключен договор с нерезидентом на сумму 2 500 000 тенге․ Требуется удержать КПН у источника выплаты по ставке, соответствующей виду дохода (статья 646 НК РК)․ Например, при ставке 20% сумма налога составит 500 000 тенге, а нерезиденту будет выплачено 2 000 000 тенге․ При наличии международного договора и подтверждающих документов (сертификата резидентства) ставка может быть снижена или применено освобождение․
Налоговая отчетность
Налоговый агент обязан представлять форму налоговой отчетности 101․04 за те кварталы, в которых производились выплаты доходов нерезидентам․ Если в отчетном квартале выплат не было (например, доходы нерезидента не выплачивались в 1 квартале 2024 года), то представлять ФНО 101․04 за этот период не требуется․
- КПН у источника выплаты — обязанность налогового агента, выплачивающего доход нерезиденту;
- Удержание производится независимо от формы и места выплаты дохода;
- Критически важно правильно классифицировать вид дохода и применить корректную ставку по статье 646 НК РК;
- При наличии международных договоров возможно применение пониженных ставок или освобождения при предоставлении подтверждающих документов;
- Своевременное представление ФНО 101․04 и перечисление налога в бюджет позволяют избежать пени и штрафов․
Данная статья носит информационный характер․ Для решения конкретных налоговых вопросов рекомендуется обращаться к актуальной редакции Налогового кодекса РК и консультироваться с профильными специалистами․