Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

2012 год стал периодом существенной трансформации налогового законодательства Российской Федерации. В течение года было принято ряд крупных федеральных законов, внесших изменения в Налоговый кодекс (НК РФ), затрагивающих практически все ключевые налоги: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, страховые взносы и специальные режимы. Основными драйверами реформ стали стремление к деоффшоризации, упрощению администрирования, стимулированию инвестиционной активности и приведению законодательства в соответствие с вступлением РФ в ВТО.

Ниже представлен подробный анализ наиболее значимых изменений, вступивших в силу в 2012 году (с группировкой по датам вступления в силу).

Крупномасштабная реформа налога на прибыль (ФЗ от № 307-ФЗ, в силу с )

Хотя закон принят в 2010 году, ключевые нормы вступили в силу именно с 1 января 2012 года. Это была самая масштабная реформа налога на прибыль за последнее десятилетие.

Основные направления изменений:

Новые правила определения доходов и расходов: Переход от кассового метода к начисленному методу учета для целей налога на прибыль. Доходы и расходы стали признаваться в том отчетном периоде, в котором они произошли (дата передачи имущества, выполнения работ, оказания услуг), а не в момент оплаты.
Учетная политика: Жесткие требования к формированию учетной политики для налоговых целей. Организации обязаны были утвердить ее до начала налогового периода.
Расходы на НИОКР: Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) стали учитываться в составе расходов на производство и реализацию по мере их совершения (ранее — после завершения работ). Введен коэффициент 1.5 для расходов на НИОКР (снижение налоговой базы в 1,5 раза).
Проценты по долговым обязательствам: Жесткое ограничение перечня расходов в виде процентов, подлежащих учету. Введены правила «тонкой капитализации» (контроль за заимствованиями у взаимозависимых лиц) и ограничение по процентам по обязательствам, обеспеченным залогом имущества, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Резервы: Существенное сужение перечня резервов, формирование которых уменьшает налоговую базу (остались только резерв под отпускные выплаты, резерв под годовые выплаты и резерв под предстоящие расходы по ремонту основных средств). Резерв под сомнительные долги отменен.
Убытки прошлых лет: Отменено ограничение на списание убытков прошлых лет (ранее — не более 30% налоговой базы). Теперь убытки можно переносить неограниченно во времени и списывать полностью (за исключением отдельных случаев).
Дивиденды: Ставка 0% для российских организаций при владении долей не менее 50% и сроке владения не менее 365 дней (участие не менее 500 млн руб.). Для иных случаев — 13% (резиденты) / 15% (нерезиденты).

Изменения в области НДС (ФЗ № 307-ФЗ, ФЗ от № 410-ФЗ)

Момент возникновения налоговой базы: Приведен в соответствие с новыми правилами налога на прибыль, момент передачи имущества (передача прав), а не получения оплаты. Для авансов — момент получения денежных средств.
Вычет НДС: Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором принято к учету имущество/работы/услуги и имеется счет-фактура. Введено требование обязательного наличия счета-фактуры в установленном формате.
Счет-фактура: Утвержден новый формат счета-фактуры (Приказ ФНС от № ММВ-7-6/584@). Введены корректировочные счета-фактуры (для корректировки цены/объема) и счета-фактуры на аванс.
Импорт товаров: Налоговая база при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза определяеться по таможенной стоимости плюс пошлины/акцизы. Вычет допускается на основании таможенной декларации и платежных поручений.
Электронный документооборот (ЭДО): Законодательно закреплена возможность обмена счетами-фактурами в электронном виде с использованием ЭЦП (ФЗ от № 74-ФЗ, активно внедрялся в 2012 г.).

Страховые взносы: унификация ставок и база (ФЗ от № 309-ФЗ, в силу с )

Продолжилась реформа 2010 года по переводу ЕСН на страховые взносы.

Единая ставка 30%: Установлена единая совокупная ставка 30% (ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9%) на общую базу (без ограничения по пределу базы, как было на 2011 год для ПФР). Примечание: Пlafond на ПФР был восстановлен позже (с 2013 г.), но в 2012 г. его не было.
Снижение ставки для «белых» зарплат: Для плательщиков, не имеющих задолженности по взносам, введена пониженная ставка 26% (ПФР 20%, ФОМС 5,1%, ФСС 0,9%) на часть дохода, не превышающую 512 000 руб. в год (предел базы на 2012 г.). На превышение — 30%.
Исключения из базы: Уточнен перечень выплат, не подлежащих облажению (материальная помощь до 4000 руб., питание, проезд, страховка ДМС и др.).
Страховые взносы за ИП: Фиксированные взносы ИП на 2012 год составили: ПФР, 12 319,20 руб;, ФОМС — 3 184,80 руб., ФСС — 1 128 руб. (итого 16 632 руб.).

Деоффшоризация: Контролируемые иностранные компании (CFC) (ФЗ от № 307-ФЗ, в силу с )

В НК РФ введена Глава 28.1 «Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний».

Суть механизма: Нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) атрибутируется (присваивается) российскому контролирующему лицу и облагается налогом на прибыль по ставке 20% (13% для физлиц-резидентов).
Критерий контроля: Участие более 25% (прямое или косвенное) или возможность определять решения КИК.
Исключения: КИК, размещенные в странах с низким налогообложением (оффшоры), подлежат учету всегда. Для остальных — если пассивный доход (дивиденды, проценты, роялти) превышает 20% совокупного дохода.
Отчетность: Введена обязанность сдачи уведомления о участии в КИК и отчета о доходах КИК.

Трансфертное ценообразование (ФЗ от № 307-ФЗ, в силу с )

Введена Статья 105.14 – 105.26 НК РФ (ныне перенесены в отдельную Главу 25.1).

Контролируемые сделки: Сделки между взаимозависимыми лицами, сделки с оффшорными компаниями, отдельные виды сделок (торговые поручения, комиссия, бартер) при превышении доходов/расходов 60 млн руб. в год (для сделок с оффшорами — 60 млн руб., для ВЗ лиц — 1 млрд руб. до 2017 г., затем пороги менялись).
Методы определения рыночной цены: СРЦ (сравниваемая неконтролируемая цена), Метод перепродажи, Метод стоимости плюс, Метод чистого маржинального дохода (TNMM), Метод деления прибыли.
Документирование: Обязательность ведения документации по контролируемым сделкам и предоставления ее по требованию налогового органа.
Согласование цен: Возможность предварительного согласования цен с ФНС (APA, Advance Pricing Agreement).

Налог на имущество организаций (ФЗ от № 410-ФЗ, в силу с , но принят в 2011 г., подготовка шла в 2012 г.)

Хотя основные нормы вступили в силу в 2013 году, в 2012 году проходила активная подготовка к реформе:

Планировался переход от кадастровой стоимости к балансовой (учетной) для большинства объектов, за исключением объектов с кадастровой стоимостью (ТЦ, офисы, нежилые помещения).
Исключение из объекта налогообложения движимого имущества (оборудования, транспорта), внесенного в основные средства после .

Упрощенная система налогообложения (УСН) и ЕНВД

Порог доходов для УСН: С 2012 года лимит максимального дохода для применения УСН установлен в 60 млн руб. в год (пересчитываемый с учетом коэффициента дефлятора, для 2012 г. коэф. 1.111 -> ~66,6 млн руб.).
Остаточная стоимость основных средств: Лимит ОС для УСН, 100 млн руб. (с учетом коэф. дефлятора).
ЕНВД: Сохранение перечня видов деятельности. Базовые доходы и коэффициенты К1, К2 ежегодно индексировались (Приказ Минэкономразвития).
Патентная система (ПСН): Введена ФЗ от № 307-ФЗ (в силу с ) как альтернатива ЕНВД для ИП без наемных работников (позже допущены наемные работники). Потенциальный доход устанавливается субъектами РФ.

Администрирование и контроль (ФЗ от № 410-ФЗ, ФЗ от № 176-ФЗ — подготовка в 2012)

Электронное взаимодействие: Обязательность сдачи деклараций в электронном виде для крупных плательщиков и организаций, среднесписочная численность которых превышает 100 человек (переходный период).
Банковский секрет: Расширение полномочий ФНС по получению сведений о счетах и операциях налогоплательщиков без решения суда (в рамках камеральных и выездных проверок).
Сроки камеральной проверки: Установлен срок 3 месяца с момента получения декларации (для НДС — 2 месяца).

Акцизные пошлины (ФЗ от № 410-ФЗ, в силу с )

Повышение ставок акциза на алкогольную продукцию, табачные изделия, бензин, дизельное топливо, автомобили.
Переход на исключительно фиксированные ставки для спиртосодержащей продукции и табака (отказ от комбинированных).

Изменения для физлиц (НДФЛ)

Налоговый вычет за обучение/лечение: Уточнены правила переноса неиспользованной части вычета на будущие периоды (в пределах 3 лет для обучения, неограниченно для дорогого лечения — с 2012 г. введено понятие «дорогое лечение» со списком, утвержденным Правительством).
Вычет по ипотеке: Лимит вычета по процентам по ипотечному кредиту — 3 млн руб. (основной вычет на жилье, 2 млн руб.);
Дивиденды: Ставка 9% для резидентов РФ (до 2015 г., затем 13%), 30% для нерезидентов.
Продажа имущества: Минимальный срок владения для освобождения от НДФЛ — 3 года (для приобретенного до 2016 г., далее сроки увеличились).

2012 год стал переломным для российской налоговой системы. Реформа налога на прибыль (переход на начисления), введение правил трансфертного ценообразования и правил КИК (CFC) перевели администрирование на качественно новый уровень, приблизив его к международным стандартам (ОЭСР). Изменения по НДС и страховым взносам упростили расчеты для «честных» бизнесов, но ужесточили требования к документообороту.

Данные изменения заложили фундамент для дальнейшей цифровизации налогового администрирования (АСК НДС-2, АСК ВАТ, онлайн-кассы, предзаполненные декларации), которая активно развивалась в последующие годы. Налогоплательщикам потребовалось пересмотреть учетную политику, системы управленческого учета и подходы к внутригрупповым расчетам.

Данная статья носит обзорный характер и основана на текстах Федеральных законов, принятых в 2010–2012 годах и вступивших в силу в 2012 году. Для применения норм в конкретных ситуациях необходимо обращаться к актуальной редакции НК РФ и консультироваться со специалистами.