Налог на прибыль — это, пожалуй, главный налог для бизнеса на общей системе налогообложения. В отличие от НДС, который перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль организация платит из собственных средств — с разницы между доходами и расходами. Однако далеко не все юридические лица обязаны его уплачивать. Разберёмся, кто не признаётся плательщиком налога на прибыль и на каком основании.
Кто вообще является плательщиком налога на прибыль
Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Из этого перечня логично вытекает и круг тех, кто налог не платит.
Организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль
Организации на специальных налоговых режимах
Это самая многочисленная категория. Налог на прибыль заменяется единым налогом для организаций, применяющих:
- упрощённую систему налогообложения (УСН) — вместо налога на прибыль, НДС (с некоторыми исключениями) и налога на имущество уплачивается единый налог по ставке 6% с доходов или 15% с разницы «доходы минус расходы»;
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — для сельхозпроизводителей;
- автоматизированную упрощённую систему (АУСН) — экспериментальный режим для малого бизнеса.
Важно: даже «спецрежимники» в отдельных случаях обязаны уплачивать налог на прибыль — например, как налоговые агенты при выплате дивидендов, а также с доходов по отдельным видам долговых обязательств и с прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).
Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес
Организации, ведущие деятельность в сфере игорного бизнеса, по этой деятельности уплачивают специальный налог и налог на прибыль с неё не платят.
Плательщики, освобождённые в связи со специальным статусом
Статьёй 246.1 НК РФ предусмотрено освобождение от обязанностей налогоплательщика для:
- организаций, получивших статус участника проекта «Сколково» (освобождение действует на определённых условиях и может быть утрачено);
- организаций — участников других инновационных и исследовательских проектов в случаях, предусмотренных законодательством.
Организации, применяющие ставку 0%
Формально эти организации плательщиками являются, но фактически налог не уплачивают, поскольку применяют нулевую ставку. К ним относятся, в частности:
- образовательные и медицинские организации (при соблюдении условий ст. 284.1 НК РФ);
- социальные учреждения и организации, оказывающие социальные услуги гражданам;
- музеи, театры, библиотеки, являющиеся бюджетными учреждениями (по отдельным видам деятельности);
- организации, работающие в особых экономических зонах и на территориях опережающего развития (при выполнении установленных условий);
- IT-компании, соответствующие критериям государственной аккредитации и доли доходов от профильной деятельности.
Некоммерческие организации по целевым поступлениям
НКО (фонды, ассоциации, религиозные организации и др.) не признаются плательщиками налога на прибыль в отношении целевых поступлений: членских взносов, пожертвований, грантов, средств на уставную деятельность. Однако если НКО ведёт предпринимательскую деятельность и получает выручку, с этой прибыли налог уплачивается в общем порядке.
Бюджетные учреждения в части целевого финансирования
Государственные и муниципальные учреждения не платят налог с субсидий и средств бюджетного финансирования, но обязаны исчислять налог с доходов от приносящей доход деятельности.
Иностранные организации без источников дохода в РФ
Иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в России и не получающая доходов от российских источников, плательщиком российского налога на прибыль не является.
Индивидуальные предприниматели
Отдельно стоит упомянуть ИП: они вообще не относятся к организациям и налог на прибыль не платят — вместо него уплачивается НДФЛ (на общем режиме) либо налог по выбранному спецрежиму (УСН, патент, ЕСХН).
Итак, не являются плательщиками налога на прибыль:
- организации на УСН, ЕСХН, АУСН;
- плательщики налога на игорный бизнес (по профильной деятельности);
- участники проекта «Сколково» и аналогичных программ;
- НКО и бюджетные учреждения — в части целевых поступлений и финансирования;
- иностранные организации без представительства и доходов в РФ;
- индивидуальные предприниматели.
При этом важно помнить: освобождение от налога на прибыль почти всегда имеет оговорки. Организациям на спецрежимах следует внимательно отслеживать ситуации, когда возникают обязанности налогового агента или появляются доходы, облагаемые налогом на прибыль в общем порядке. В спорных случаях рекомендуется обращаться за разъяснениями в налоговый орган или к профессиональным консультантам.