Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Однако не все юридические лица и не все виды деятельности подлежат обложению этим налогом. Круг плательщиков четко определен статьей 246 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Понимание того, кто НЕ является плательщиком, критически важно для правильного выбора режима налогообложения, бухгалтерского учета и избежания ошибок в отчетности.

Общий принцип: кто платит, а кто нет

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются:

• Российские организации (юридические лица, созданные по законодательству РФ);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Соответственно, к плательщикам налога на прибыль не относятся все остальные субъекты, не попадающие под эти определения, а также организации, прямо исключенные законодательством.

Категории лиц, не являющихся плательщиками НП

Физические лица (в т.ч. ИП и нотариусы)

Это самая обширная категория. Индивидуальные предприниматели (ИП), адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие и иные физические лица, ведущие частную практику, не платят налог на прибыль организаций. Их доходы облагаются:

• НДФЛ (13% / 15% / 30% и др.);
• Специальными режимами (УСН, Патент, НПД, ЕСХН, АУСН).

Организации на специальных налоговых режимах

Российские организации, применившие специальные режимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением отдельных случаев, предусмотренных специальными разделами Кодекса, например, налог на прибыль по доходам, не связанным с основной деятельностью по ЕСХН). К таким режимам относятся:

1. УСН (Упрощенная система налогообложения) — ст. 346.11 НК РФ (заменяет НП, НДС, имущественный налог);
2. АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения) — ст. 346.52 НК РФ (для МСП и ИП, введено с 2023 г.);
3. ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — ст. 346.2 НК РФ;
4. Патентная система налогообложения (ПСН) — ст. 346.43 НК РФ (только для ИП, но организации не могут на нее перейти);
5. НПД (Налог на профессиональный доход) — ст. 346;62 НК РФ (только для ИП и самозанятых физлиц).

При переходе на эти режимы организация перестает быть плательщиком НП с момента вступления режима в силу.

Бюджетные и автономные учреждения

Казенные предприятия, бюджетные и автономные учреждения (школы, больницы, музеи, библиотеки, созданные в форме учреждений) не являются плательщиками налога на прибыль, так как они не имеют цели получения прибыли и не распределяют её среди учредителей (ст. 246 НК РФ не включает их в список плательщиков, а ст. 284 НК РФ определяет порядок определения доходов/расходов для НКО, но учреждения обычно не ведут хозяйственную деятельность).

Примечание: Если учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, оно должно создать коммерческую организацию (АО, ООО) для этого, которая уже будет плательщиком НП.

Некоммерческие организации (НКО), не ведущие предпринимательскую деятельность

НКО (фонды, ассоциации, общественные организации, религиозные организации и др.), которые не ведут предпринимательскую деятельность и не получают доходы от участия в российских/иностранных организациях (дивиденды, проценты по облигациям и т.д.), не являются плательщиками НП.

Однако, согласно ст. 284 НК РФ, НКО становятся плательщиками НП в отношении:

• Доходов от предпринимательской деятельности;
• Доходов в виде дивидендов, процентов, роялти;
• Доходов от имущества, переданного в доверительное управление;
• Доходов от участия в простых товариществах (СТ) и т.д.

Участники простых товариществ (СТ) / Консорциумов

Само по себе простое товарищество (договор о совместной деятельности) не является налоговым агентом и не платит НП как единое целое. Плательщиками НП являются участники СТ (если они являются российскими организациями или иностр. орг. через ПП) в отношении доходов, полученных по результатам деятельности СТ (п. 3 ст. 246 НК РФ). Если участник, ИП или физлицо, он платит НДФЛ/НПД/УСН, но не НП.

Иностранные организации без постоянного представительства (ПП) в РФ

Иностранные компании, которые не имеют постоянного представительства в РФ и получают доходы от источников в РФ (дивиденды, проценты, роялти, фрахт и т.д.), не являются плательщиками НП в привычном понимании (не сдают декларацию по НП, не ведут учет НП).

В этом случае роль плательщика (налогового агента) выполняет русский источник выплаты (покупатель услуг, эмитент дивидендов, заемщик по кредиту), который удерживает налог у источника выплаты (ст. 309, 310, 311 НК РФ).

Организации-резиденты особых зон (с оговорками)

• ОПТ (Острова Путятина, Руский и др.): Резиденты ОПТ освобождены от НП на 10 лет (п. 1 ст. 346.2-1 НК РФ), но остаются плательщиками в части доходов, не связанных с деятельностью на территории ОПТ.
• ТОР (Территории опережающего развития): Резиденты ТОР могут применять нулевую ставку НП на 5 лет, затем сниженную 5% на 5 лет (ст. 346.2-2 НК РФ). Формально они остаются плательщиками, но ставка 0% делает налог нулевым.
• СВОП (Свободная таможенная зона / СВОП): Участники СВОП (напр., «Сколково») освобождены от НП (ст. 346.2-3 НК РФ) в отношении доходов от реализации интеллектуальной деятельности/РИД.

В этих случаях организации формально могут быть зачислены на учет в налоговом органе как плательщики НП, но фактической нагрузки нет (ставка 0% или освобождение).

Частые ошибки и мифы

Практический алгоритм проверки: плательщик НП или нет?

1. Это физическое лицо (ИП, нотариус, адвокат)? → НЕ плательщик НП.
2. Это российская организация?
   • На ОСНО? → ПЛАТЕЛЬЩИК НП.
   • На УСН / АУСН / ЕСХН? → НЕ плательщик НП (в части деятельности по спецрежиму).
   • Бюджетное/автономное учреждение / Казенное предприятие? → НЕ плательщик НП.
   • НКО без предпринимательства и инвестиционного дохода? → НЕ плательщик НП.
3. Это иностранная организация?
   • Есть ПП в РФ? → ПЛАТЕЛЬЩИК НП (по доходам ПП).
   • Нет ПП, есть доходы от источников в РФ? → НЕ плательщик НП (налог удерживает агент).

Нормативная база

• Статья 246 НК РФ, Плательщики налога на прибыль организаций.
• Статья 247 НК РФ — Организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль организаций (исторически статья исключена/пуста, перечень исключений разнесен по ст. 246, 284, 346.11 и др.).
• Статья 284 НК РФ, Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученной в виде дивидендов… (правила для НКО).
• Статьи 346.11, 346.2, 346.43, 346.52, 346.62 НК РФ — Специальные режимы, заменяющие НП.
• Статьи 309–311 НК РФ — Особенности определения налоговой базы для иностранных организаций (удержание у источника).

Круг лиц, не относящихся к плательщикам налога на прибыль, достаточно широк: это все физические лица (включая ИП), организации на специальных режимах (УСН, АУСН, ЕСХН), бюджетные учреждения, НКО без коммерческой активности, а также иностранные компании без постоянного представительства в РФ (для которых налог удерживает агент).

Главный критерий для российской коммерческой организации: применяет ли она Общую систему налогообложения (ОСНО)? Если да — она плательщик НП. Если перешла на спецрежим — перестала быть плательщиком НП (в пределах этого режима). Грамотная квалификация статуса позволяет избежать необоснованных начислений, пени и штрафов.