Лизинг — популярный инструмент приобретения оборудования, транспорта и недвижимости для бизнеса. Один из ключевых вопросов, который возникает у сторон сделки, — кто именно обязан уплачивать налог на имущество организаций по предмету лизинга. Разберёмся в правилах, действующих в 2025–2026 годах.
Общий принцип: налог платит балансодержатель
Основное правило закреплено в статье 374 Налогового кодекса РФ: объектом обложения налогом на имущество организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Соответственно, плательщиком налога является та сторона лизингового договора, на балансе которой числится предмет лизинга.
Если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя, то именно лизингодатель:
- принимает предмет лизинга к учёту в качестве основного средства;
- начисляет амортизацию;
- исчисляет и уплачивает налог на имущество;
- подаёт налоговую декларацию по итогам года и авансовые расчёты по итогам отчётных периодов.
Как учитывается имущество у лизингодателя
Согласно ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», лизингодатель признаёт предмет лизинга в качестве основного средства, если имущество предназначено для сдачи в аренду и соответствует критериям ОС. Для целей налога на имущество важно следующее:
- Недвижимое имущество облагается налогом независимо от того, на чьём балансе оно числится, — налог платит собственник (лизингодатель), а при кадастровой оценке — владелец объекта.
- Движимое имущество облагается налогом только в том случае, если региональным законом не установлена льгота. Напомним: с 2019 года движимое имущество в целом выведено из-под налогообложения, однако регионы вправе устанавливать свои правила для отдельных категорий.
Если имущество на балансе лизингополучателя
Для сравнения: когда договором предусмотрен учёт предмета лизинга на балансе лизингополучателя, обязанность по уплате налога на имущество переходит к нему. Лизингополучатель в этом случае:
- отражает право пользования активом и обязательство по аренде;
- начисляет амортизацию по праву пользования активом;
- уплачивает налог на имущество, если объект относится к налогооблагаемым (прежде всего недвижимость).
Налоговая база и ставки
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, а для отдельных объектов недвижимости — как кадастровая стоимость. Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:
- 2,2%, по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости;
- 2%, по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости.
Практические нюансы для сторон договора
Хотя формально налог при балансе у лизингодателя платит он, экономически эта нагрузка обычно закладывается в лизинговые платежи. Поэтому лизингополучателю важно:
- внимательно изучать условия договора о распределении налоговых обязанностей;
- учитывать, что лизингодатель может включить налог в состав платежей;
- проверять наличие региональных льгот, которые могут снизить общую стоимость сделки.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, плательщиком налога на имущество организаций выступает именно лизингодатель. Он же начисляет амортизацию и отчитывается перед налоговыми органами. Однако фактическое бремя налога, как правило, переносится на лизингополучателя через структуру лизинговых платежей. При заключении договора сторонам следует чётко зафиксировать порядок учёта имущества и распределение связанных с ним расходов, чтобы избежать споров и корректно спланировать налоговую нагрузку.