Земельный налог относится к местным налогам, и это определяет ключевую особенность его правового регулирования: конкретные ставки устанавливаются не на федеральном уровне, а органами власти муниципальных образований․ Разберёмся, кто именно определяет размер ставок, какие ограничения действуют и как это влияет на налогоплательщиков․
Кто устанавливает ставки земельного налога
В соответствии со статьёй 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются:
- нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований — на территории обычных муниципалитетов;
- законами городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
- решениями представительного органа федеральной территории «Сириус»․
Таким образом, федеральный законодатель задаёт лишь рамки — предельные значения ставок, а конкретный размер в пределах этих рамок определяют местные власти․ Именно поэтому ставки земельного налога могут существенно различаться даже в соседних муниципальных образованиях․
Предельные значения ставок по НК РФ
Налоговый кодекс устанавливает два максимальных уровня ставок:
Ставка не более 0,3%
Применяется в отношении земельных участков:
- отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;
- приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства;
- используемых для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ (оборонные, таможенные нужды и др․)․
Ставка не более 1,5%
Применяется в отношении всех прочих земельных участков — например, земель под торговыми объектами, офисами, производственными площадками․
Минимальные ставки: есть ли нижняя граница?
Важно понимать, что Налоговый кодекс устанавливает только максимальные значения ставок․ Минимальная ставка на федеральном уровне не зафиксирована — это означает, что представительные органы муниципальных образований вправе:
- установить ставки ниже предельных значений (0,3% и 1,5%);
- ввести дифференцированные ставки в зависимости от категории земель, вида разрешённого использования участка и его местоположения;
- предусмотреть пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков․
На практике многие муниципалитеты устанавливают ставки ниже максимальных․ Например, для земель под индивидуальным жилищным строительством нередко применяются ставки 0,1–0,2% вместо предельных 0,3%․
Как узнать действующую ставку
Чтобы узнать конкретную ставку земельного налога в вашем муниципальном образовании, можно:
- воспользоваться сервисом ФНС России «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте nalog․gov․ru;
- ознакомиться с решением местного совета депутатов (или законом города федерального значения) о введении земельного налога;
- обратиться в местную администрацию или налоговую инспекцию․
Спорные ситуации и судебная практика
На практике возникают споры о применении пониженных ставок․ Например, налоговые органы нередко отказывают в применении ставки 0,3%, если участок с видом разрешённого использования «для ИЖС» принадлежит коммерческой организации или фактически не используется по назначению․ Минфин России и ФНС России в своих письмах разъясняли, что право на пониженную ставку определяется не только видом разрешённого использования, но и фактическим характером использования участка․
Конституционный Суд РФ также вмешивался в вопросы земельного налогообложения: в частности, были признаны неконституционными положения, допускавшие чрезмерное повышение налоговой нагрузки на граждан, возводящих жилые дома на участках ИЖС, что привело к ограничению применения повышающих коэффициентов․
Ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований (а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — законодательными органами этих городов) в пределах максимальных значений 0,3% и 1,5%, закреплённых в статье 394 НК РФ․ Минимальная граница законом не установлена, поэтому местные власти вправе снижать ставки и дифференцировать их по категориям земель и налогоплательщиков․ Перед расчётом налога всегда стоит уточнять актуальную ставку в конкретном муниципалитете․