Уплата земельного налога бюджетными, автономными и казенными учреждениями требует правильного применения кодов видов расходов (КВР) и кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Ошибки в увязке этих кодов могут привести к нарушениям бюджетного учета и претензиям со стороны контролирующих органов. Рассмотрим порядок применения кодов подробно.
Общие правила применения кодов
Порядок применения КВР и КОСГУ установлен Порядком № 209н (Приказ Минфина России), а также разъясняющими письмами Минфина. Для отражения расходов по уплате земельного налога применяется специальная увязка кодов:
- КВР 851 — «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»;
- подстатья 291 КОСГУ — «Налоги, пошлины и сборы».
КВР 851: назначение кода
Код вида расходов 851 предназначен исключительно для уплаты двух налогов:
- налога на имущество организаций;
- земельного налога.
По этому же КВР отражается и уплата недоимки по указанным налогам. Недоимка по имущественным налогам перечисляется по тем же КБК, что и сами налоги, с применением КВР 851 в части недоимки по налогу на имущество и земельному налогу.
Подстатья 291 КОСГУ
На подстатью 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ относятся расходы по уплате:
- налогов, включаемых в состав расходов (в т.ч. земельного налога);
- государственной пошлины;
- иных обязательных платежей в бюджет.
Таким образом, типовая увязка при уплате земельного налога выглядит следующим образом:
КВР 851 + подстатья 291 КОСГУ
Уплата пеней и штрафов
Важно различать уплату самого налога (недоимки) и уплату пеней, штрафов за нарушение налогового законодательства. Пени и штрафы отражаются по подстатье 292 КОСГУ «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах» в увязке с соответствующим КВР — 853 «Уплата прочих платежей».
Пример из практики: при перечислении недоимки и пеней по земельному налогу в учете отражается увеличение забалансового счета 18 с указанием КВР и соответствующей подстатьи КОСГУ — по недоимке применяется КВР 851 и подстатья 291 КОСГУ, по пеням — КВР 853 и подстатья 292 КОСГУ.
КБК по земельному налогу
При уплате земельного налога используются коды бюджетной классификации в зависимости от расположения земельного участка, например:
- 182 1 06 06032 04 1000 110;
- 182 1 06 06033 10 1000 110;
- 182 1 06 06033 13 1000 110;
- 182 1 06 06033 13 2100 110 и другие.
Конкретный КБК определяется категорией земель и муниципальным образованием, на территории которого находится участок.
Типичные ошибки и рекомендации
На практике бухгалтеры учреждений допускают следующие ошибки:
- Применение КВР 853 вместо 851. Прочие налоги и платежи отражаются по КВР 853, но земельный налог и налог на имущество — только по КВР 851.
- Неверная увязка с КОСГУ. Сам налог отражается по подстатье 291, а пени и штрафы — по подстатье 292 КОСГУ.
- Отражение компенсаций арендодателю. Если учреждение возмещает арендодателю расходы по уплате земельного налога в рамках арендных отношений, такие выплаты отражаются по правилам аренды (КВР 244 с подстатьей 224 КОСГУ), а не как уплата налога.
При уплате земельного налога бюджетными учреждениями применяется увязка КВР 851 и подстатьи 291 КОСГУ. Недоимка уплачивается по тем же кодам, а пени и штрафы — по КВР 853 и подстатье 292 КОСГУ. Для корректного ведения учета рекомендуется регулярно сверяться с актуальной редакцией Порядка № 209н, таблицами соответствия КВР и КОСГУ, а также разъяснениями Минфина России.