Торговый сбор — это местный платеж, который взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность с использованием объектов движимого или недвижимого имущества. Общие правила его исчисления и уплаты установлены главой 33 Налогового кодекса РФ, однако конкретные ставки и льготы определяются нормативными актами муниципальных образований и городов федерального значения. В настоящее время торговый сбор фактически действует в Москве (Закон г. Москвы от № 62). В данной статье подробно рассмотрим, кто вправе претендовать на льготы по торговому сбору и как ими воспользоваться.

Что такое льгота по торговому сбору

Согласно статье 56 НК РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Важные особенности:

• нормы, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера — льгота предоставляется категории плательщиков, а не конкретному лицу;
• плательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ;
• льготы по торговому сбору устанавливаются как Налоговым кодексом (федеральный уровень), так и законами муниципальных образований (местный уровень).

Федеральные льготы: кто освобожден от уплаты сбора по НК РФ

Пункт 2 статьи 411 НК РФ освобождает от уплаты торгового сбора следующие категории плательщиков:

1. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), в отношении видов предпринимательской деятельности, по которым получен патент;
2. Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в отношении объектов, через которые ведется торговля в рамках этого спецрежима.

Важный нюанс: освобождение касается только тех объектов, через которые ведется торговля на ПСН или ЕСХН. Если предприниматель совмещает режимы и часть торговли ведет вне патента, по таким объектам сбор уплачивается в общем порядке.

Кроме того, торговый сбор не взимается при торговле через объекты, не признаваемые объектами обложения, например:

• торговля на автозаправочных станциях без торговых залов (подп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ);
• деятельность компаний, управляющих рынками, в части, предусмотренной подп. 1, 3 п. 4 ст. 413 НК РФ.

Льготы по торговому сбору в Москве

Законом г. Москвы № 62 предусмотрен широкий перечень льгот в виде освобождения от уплаты сбора. К основным из них относятся:

• торговля через вендинговые автоматы;
• разносная торговля (при соблюдении установленных условий, право на льготу подтверждается в порядке, определенном ФНС по г. Москве);
• торговля на ярмарках выходного дня, специализированных и региональных ярмарках;
• торговля через объекты, расположенные на территории розничных рынков;
• торговля, осуществляемая бюджетными, автономными и казенными учреждениями;
• торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках при условии, что доля доходов от основной деятельности составляет не менее 50%;
• торговля через нестационарные объекты со специализацией «Печать»;
• реализация религиозной литературы и предметов религиозного назначения в культовых зданиях;
• торговля, осуществляемая почтовыми организациями, а также при оказании бытовых услуг (парикмахерские, салоны красоты, химчистки, ремонт обуви, одежды, часов и т.п.) при условии, что торговая площадь не превышает 10% от общей площади объекта.

Отдельно стоит отметить: московский закон не установил ставку для торговли, осуществляемой непосредственно со складов, что фактически освободило этот вид деятельности от налогообложения сбором.

Пример: услуги по ремонту часов

Индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по ремонту часов и реализующий сопутствующие товары (ремешки, батарейки), вправе использовать льготу в виде освобождения от уплаты торгового сбора, если площадь, используемая для демонстрации товаров, не превышает 10% от общей площади объекта (п. 3 ст. 3 Закона № 62). Это подтверждается разъяснениями налоговых органов.

Обязательна ли постановка на учет при наличии льготы

Да. Это ключевой момент, который часто упускают плательщики. Зарегистрироваться в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора нужно и в том случае, если законом предусмотрена льгота, в т.ч. в виде полного освобождения от уплаты. Для этого подается уведомление по форме № ТС-1, в котором указывается код льготы.

Если не встать на учет, налоговая инспекция может самостоятельно выявить объект торговли и доначислить сбор — при этом право на льготу придется доказывать отдельно, а за несвоевременную постановку на учет предусмотрены штрафные санкции.

Как подтвердить право на льготу

Порядок подтверждения зависит от вида льготы:

1. Указание кода льготы в уведомлении № ТС-1 — базовый способ заявить о праве на освобождение;
2. Представление подтверждающих документов по требованию инспекции, например, для разносной торговли ФНС по г. Москве установила специальный порядок подтверждения права на льготу;
3. Соблюдение условий льготы — например, для бытовых услуг необходимо документально подтвердить, что торговая площадь не превышает 10% от общей площади (план БТИ, экспликация, договор аренды).

Дополнительное преимущество: уменьшение налогов на сумму сбора

Даже если льгота не применяется, уплаченный торговый сбор уменьшает:

• налог на прибыль организаций (в части, зачисляемой в бюджет региона);
• НДФЛ для ИП на общей системе;
• налог при УСН с объектом «доходы» (в полной сумме, без ограничения 50%).

Льготы по торговому сбору деляться на федеральные (ИП на ПСН и плательщики ЕСХН — п. 2 ст. 411 НК РФ) и местные, устанавливаемые законами муниципальных образований. В Москве перечень льгот широк: от вендинга и ярмарок до бытовых услуг и религиозной торговли. Главные правила для плательщика:

• даже при наличии льготы необходимо встать на учет, подав уведомление № ТС-1 с указанием кода льготы;
• условия применения льготы нужно постоянно соблюдать и быть готовым подтвердить их документально;
• льготы не носят индивидуального характера и применяются ко всем плательщикам соответствующей категории;
• от льготы можно отказаться или приостановить ее использование (ст. 56 НК РФ).

Перед применением льготы рекомендуется изучить актуальную редакцию Закона г. Москвы № 62 и разъяснения УФНС России по г. Москве, поскольку условия и перечень льготных категорий периодически уточняются.