Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции, работ или услуг. В налоговом учете Российской Федерации, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации. Рассмотрим подробно, в чем заключаются различия между этими методами.
Линейный метод начисления амортизации
Линейный метод предполагает равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение всего срока его полезного использования.
Порядок расчета
При линейном методе сумма амортизации определяется по каждому объекту отдельно. Формула расчета ежемесячной суммы амортизации выглядит следующим образом:
А = Первоначальная стоимость объекта × Норма амортизации
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
K = (1 / n) × 100%,
где n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Пример
Организация приобрела оборудование первоначальной стоимостью 600 000 рублей со сроком полезного использования 60 месяцев (5 лет).
- Норма амортизации: (1 / 60) × 100% = 1,667% в месяц;
- Ежемесячная сумма амортизации: 600 000 × 1,667% = 10 000 рублей.
Таким образом, каждый месяц на расходы будет списываться одинаковая сумма — 10 000 рублей.
Нелинейный метод начисления амортизации
Нелинейный метод позволяет списывать стоимость имущества ускоренными темпами: в первые годы эксплуатации в расходы включается большая часть стоимости объекта, а в последующие — меньшая.
При нелинейном методе амортизация начисляется не по отдельным объектам, а по амортизационным группам (подгруппам) в целом. Ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:
А = Суммарный баланс группы × (Норма амортизации / 100)
Нормы амортизации для каждой группы установлены статьей 259.2 НК РФ и варьируются от 14,3% для первой группы до 0,7% для десятой группы.
Суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, поэтому отчисления с каждым месяцем становятся меньше. Когда суммарный баланс группы достигает менее 20 000 рублей, организация вправе ликвидировать группу и списать остаток на внереализационные расходы.
Ключевые отличия методов
Объект расчета
- Линейный метод, расчет ведется по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно;
- Нелинейный метод — расчет ведется по амортизационной группе (подгруппе) в целом.
Равномерность списания стоимости
- Линейный метод — стоимость списывается равными долями на протяжении всего срока полезного использования;
- Нелинейный метод, основная часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации, сумма отчислений ежемесячно уменьшается.
Скорость списания
- Линейный метод — стоимость полностью списывается точно за срок полезного использования;
- Нелинейный метод — примерно за первую треть срока списывается около 60–70% стоимости, однако «хвост» амортизации может растягиваться.
Обязательность применения
Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет), независимо от выбранного организацией метода.
Трудоемкость учета
- Линейный метод, проще в расчетах и понятнее, но требует ведения учета по каждому объекту;
- Нелинейный метод — расчет по группам снижает объем работ при большом количестве объектов, но методика сложнее.
Влияние на налог на прибыль
- Линейный метод — равномерная налоговая нагрузка;
- Нелинейный метод — в первые годы расходы выше, что уменьшает налогооблагаемую прибыль и позволяет быстрее вернуть вложенные в имущество средства.
Порядок выбора и смены метода
Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом следует учитывать важные правила:
- Менять метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода (календарного года);
- Перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет;
- Переход с линейного метода на нелинейный возможен без ограничений по срокам (с начала нового налогового периода);
- При смене метода остаточная стоимость объектов включается в суммарный баланс соответствующих групп (при переходе на нелинейный метод) или определяется по каждому объекту (при переходе на линейный метод).
Какой метод выбрать
Линейный метод целесообразен, если:
- организация стремится к простоте и прозрачности учета;
- важно сблизить налоговый учет с бухгалтерским (где чаще всего применяется линейный способ);
- планируется равномерное распределение расходов.
Нелинейный метод выгоден, если:
- организация заинтересована в ускоренном списании стоимости имущества и снижении налога на прибыль в первые годы эксплуатации;
- оборудование подвержено быстрому моральному износу;
- имущество используется интенсивно именно в начале срока службы.
Главное отличие линейного метода от нелинейного заключается в подходе к списанию стоимости: линейный метод обеспечивает равномерное начисление амортизации по каждому объекту в течение всего срока полезного использования, а нелинейный — ускоренное списание по амортизационным группам с уменьшающимися суммами отчислений. Выбор метода зависит от финансовой стратегии организации, структуры ее основных средств и целей налогового планирования. Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике и соблюдать установленные Налоговым кодексом РФ ограничения на смену метода.