Линейный способ начисления амортизации является наиболее распространенным и простым методом распределения стоимости основных средств (ОС) на срок их полезного использования. Он применяется как в бухгалтерском (ФСБУ 6/2020 «Основные средства»), так и в налоговом учете (гл. 25 НК РФ). В данной статье подробно разберем алгоритм расчета, проводки, нюансы определения элементов амортизации и изменения, вступившие в силу с 2025 года.

Нормативная база

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства», основной документ для бухгалтерского учета (обязателен с 2022 г.).
• Налоговый кодекс РФ (ст. 256–260) — правила налогового учета амортизации для налога на прибыль.
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — действует для организаций, не применивших ФСБУ 6/2020 (малые предприятия, некоммерческие и др.), а также регулирует отдельные переходные вопросы.
• Методические указания по учету основных средств (Приказ Минфина от № 91н) — разъясняют порядок консервации, расконсервации и переоценки.

Ключевые элементы амортизации

Перед началом начисления для каждого объекта ОС необходимо зафиксировать три параметра (п. 18 ФСБУ 6/2020, ст. 258 НК РФ):

1. Первоначальная стоимость, сумма затрат на приобретение, создание, доставку, монтаж и ввод в эксплуатацию (без НДС, если он принят к вычету).
2. Срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от объекта. Устанавливается комиссией организации на основании классификатора (Приказ Минэкономразвития от № 467) или технической документации.
3. Ликвидационная стоимость — предполагаемая сумма от реализации ОС после окончания СПИ за вычетом затрат на ликвидацию. Важно: В налоговом учете ликвидационная стоимость не признается (амортизируется полная первоначальная стоимость). В бухучете она устанавливается по решению организации (может быть равна нулю).

Согласно ФСБУ 6/2020 (п. 23), организация обязана проверять, не изменились ли срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации, как минимум в конце каждого отчетного года. Если ожидания изменились, параметры корректируются проспективно (на будущее).

Формула расчета месячной амортизации (линейный способ)

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)

Сумма ежемесячного начисления рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости:

Амортизация за месяц = (Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / (СПИ в месяцах)

Налоговый учет (ст. 259 НК РФ)

Ликвидационная стоимость не учитываеться:

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость / (СПИ в месяцах)

> Примечание: В налоговом учете допускается применение повышающих коэффициентов (до 3-х) для определенных групп активов (оборудование 3–7 амортизационных групп, внедренные новшества и т.д.), что ускоряет начисление (ст. 259 НК РФ). В бухучете ускорение возможно только сменой способа на нелинейный (если это оправдано), но не коэффициентами.

Порядок начисления: с какого месяца начинать и заканчивать?

Пример расчета

Условия: Приобретено оборудование за 1 200 000 руб. (без НДС). СПИ, 5 лет (60 мес.). Ликвидационная стоимость (бухучет), 200 000 руб. Группа амортизации — 4-я (налоговый учет). Повышающий коэффициент не применяем.

Расчет для бухгалтерского учета:

1. Амортизируемая стоимость = 1 200 000 – 200 000 = 1 000 000 руб.
2. Ежемесячная амортизация = 1 000 000 / 60 = 16 666,67 руб.

Расчет для налогового учета:

1. Амортизируемая стоимость = 1 200 000 руб. (ликвидационная не вычитается).
2. Ежемесячная амортизация = 1 200 000 / 60 = 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки (типовые)

Начисление амортизации за месяц

• Дт 20 / Кт 02 — амортизация ОС, используемых в производстве (основное производство).
• Дт 26 / Кт 02 — амортизация ОС общевыпускного назначения (цеховые накладные расходы).
• Дт 25 / Кт 02 — амортизация ОС общехозяйственного назначения (управленческие расходы).
• Дт 44 / Кт 02, амортизация ОС продаж (торговые расходы).
• Дт 08 / Кт 02, амортизация ОС, используемых при капитальном вложении/строительстве.
• Дт 91.2 / Кт 02 — амортизация ОС, не используемых в основной деятельности (например, сдаваемых в аренду), если не выделен подсчет 01/02 для доходов от аренды.

Отражение разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02)

• Дт 68 / Кт 09 — возникновение временного налогового различия (если налоговая амортизация > бухгалтерской, отложенный налоговый актив);
• Дт 09 / Кт 68 — возникновение временного налогового различия (если бухгалтерская амортизация > налоговой — отложенная налоговая обязанность).

Особенности с 2025 года (Обменный фонд и ФСБУ 6/2020)

С 2025 года для организаций, применяющих ФСБУ 6/2020, актуализирован порядок учета объектов, ранее относившихся к «обменному фонду» (земельные участки, природные ресурсы и т.д.). Данные объекты теперь полноценно учитываются как ОС или материалы/нематериальные активы в зависимости от сущности.

Если объект признан ОС (например, переносная техника, оформленная на баланс), на него начисление амортизации производится по общим правилам линейного способа, описанным выше. Важно корректно определить первоначальную стоимость (включая затраты на приведение в состояние, пригодное для использования) и СПИ.

Типичные ошибки и риски

• Начисление в месяце принятия к учету. Ошибка: начисляют в том же месяце. Правильно: со следующего месяца.
• Игнорирование ликвидационной стоимости в бухучете. Приводит к завышению расходов и некорректному остаточному значению.
• Несвоевременная переоценка СПИ/ликвидационной стоимости. Нарушение п. 23 ФСБУ 6/2020 ведет к искажению отчетности за прошедшие периоды (требуется исправление ошибки).
• Применение повышающих коэффициентов в бухучете. Недопустимо по ФСБУ 6/2020. Допускается только в налоговом учете.
• Начисление амортизации на консервированные ОС. Начисление должно быть остановлено. Возобновляется только после расконсервации со следующего месяца.
• Расхождение данных по ОС в бух- и налоговом учете без отражения ПБУ 18/02. Риск претензий при проверке НП.

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (типовые конфигурации)

В современных конфигурациях (ERP, КА, БП 3.0, ЗУП) процесс автоматизирован:

1. Создается документ «Оприходование основных средств» (заполняются: первоначальная стоимость, СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления — «Линейный», амортизационная группа для налогового учета).
2. Ежемесячно выполняется регламентное задание / документ «Начисление амортизации ОС» (обычно автоматически по расписанию закрытия месяца).
3. Программа сама рассчитывает суммы по бух- и налоговому учету, формирует проводки (Дт 20/26/25/44, Кт 02 и Дт/Кт 09/68 по ПБУ 18/02).
4. При консервации используется документ «Консервация ОС» (амортизация останавливается автоматически). При расконсервации — «Расконсервация ОС» (возобновляется со следующего месяца).

Линейный способ амортизации — это стандарт де-факто для большинства основных средств в российской практике. Его простота не освобождает бухгалтера от ответственности за корректное определение срока полезного использования и ликвидационной стоимости, а также за соблюдение временных границ начисления (со следующего месяца после оприходования до месяца списания включительно).

Регулярный анализ разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02), своевременная инвентаризация и пересмотр оценок СПИ позволяют избежать ошибок в финансовой отчетности и налоговых декларациях. С вступлением в силу изменений 2025 года особое внимание стоит уделить корректной классификации активов обменного фонда и их включению в амортизационный учет.