Материальная помощь работникам — распространённая практика у российских работодателей. Её выплачивают при рождении ребёнка, в связи с дорогостоящим лечением, чрезвычайными обстоятельствами, юбилеями и в иных ситуациях. Однако у бухгалтеров и руководителей регулярно возникает вопрос: можно ли учесть такие выплаты в расходах при расчёте налога на прибыль? Разберёмся подробно.
Общее правило: материальная помощь не уменьшает налоговую базу
Ключевая норма содержится в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Это прямой запрет, который действует независимо от:
- повода выплаты (лечение, рождение ребёнка, похороны, стихийное бедствие);
- размера выплаты;
- наличия соответствующего положения в коллективном или трудовом договоре;
- источника финансирования.
Таким образом, даже если выплата материальной помощи закреплена в локальных нормативных актах организации, в расходы по налогу на прибыль она всё равно не принимается. Позицию подтверждают многочисленные письма Минфина России и налоговых органов.
Почему возникает путаница
Неопределённость часто связана с тем, что в бухгалтерском учёте материальная помощь отражается в составе прочих расходов (счёт 91.2) или за счёт нераспределённой прибыли (счёт 84). Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учётом возникает постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (ПНО) по ПБУ 18/02.
Кроме того, путаницу создаёт то, что некоторые выплаты работникам, внешне похожие на материальную помощь, всё же могут учитываться в расходах — об этом ниже.
Какие выплаты можно учесть в расходах
Не всякая социальная выплата сотруднику является материальной помощью в смысле статьи 270 НК РФ. В расходы по налогу на прибыль могут быть приняты:
- Премии и выплаты стимулирующего характера, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами (п. 2 ст. 255 НК РФ). Важно, чтобы выплата была связана с трудовыми результатами или условиями труда.
- Оплата стоимости медицинских услуг по договорам с медицинскими организациями в пользу работников — при соблюдении условий пункта 16 статьи 255 НК РФ (договор не менее года, наличие лицензии у медорганизации, лимит — не более 6% от расходов на оплату труда).
- Взносы по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) работников, также в пределах 6% от фонда оплаты труда.
- Единовременные выплаты при уходе на пенсию, если они предусмотрены коллективным договором и связаны с трудовыми отношениями (позиция Верховного Суда РФ допускает учёт таких расходов).
Принципиальное отличие: если выплата носит социальный, не связанный с трудовой деятельностью характер, это материальная помощь, и в расходы она не идёт. Если выплата является элементом системы оплаты труда — её можно учесть.
НДФЛ и страховые взносы с материальной помощи
Хотя материальная помощь не уменьшает налог на прибыль, важно правильно рассчитать с неё НДФЛ и взносы:
- Не облагаются НДФЛ (п. 8, 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ): помощь в связи со стихийными бедствиями, смертью члена семьи, террористическими актами — в полном объёме; помощь при рождении (усыновлении) ребёнка — до 50 000 руб. на каждого ребёнка при выплате в течение первого года; иная материальная помощь — до 4 000 руб. в год.
- Страховые взносы: аналогичные лимиты — 4 000 руб. в год по общей помощи, 50 000 руб. при рождении ребёнка; полностью освобождается помощь при чрезвычайных обстоятельствах и в связи со смертью члена семьи (пп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Отражение в учёте и в 1С
В программах 1С (ЗУП, Бухгалтерия) материальная помощь начисляется специальным видом начисления, где настраиваются параметры налогообложения: код дохода по НДФЛ (2760 или 2762), обложение взносами и признак «не учитывается в расходах по налогу на прибыль». Типовые проводки:
- Дт 91.2 (84) — Кт 73 — начислена материальная помощь;
- Дт 73 — Кт 68 — удержан НДФЛ (с суммы сверх лимита);
- Дт 91.2 — Кт 69 — начислены страховые взносы (с облагаемой части);
- Дт 73 — Кт 50 (51) — выплачена помощь работнику.
Материальная помощь работникам не принимается в расходы по налогу на прибыль на основании пункта 23 статьи 270 НК РФ — независимо от основания и оформления выплаты. Организациям, желающим поддерживать сотрудников с налоговой эффективностью, стоит рассмотреть альтернативные инструменты: ДМС, прямую оплату медицинских услуг, стимулирующие выплаты, предусмотренные трудовыми договорами. При этом важно корректно оформлять документы (приказ, заявление работника, подтверждающие документы) и правильно исчислять НДФЛ и страховые взносы с учётом установленных лимитов.