С 1 января 2024 года вступил в силу новый порядок определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (Федеральный закон от № 259-ФЗ). Изменения применяются задним числом с начала 2024 года, что обязывает налоговых агентов произвести перерасчет за прошедшие периоды. В статье разбираем актуальные правила, формулы, ставки и сроки уплаты налога.

Что такое материальная выгода по займу

Материальная выгода (матвыгода), это доход заемщика (физического лица), возникающий при получении займа (кредита) под процент, ниже рыночного, или беспроцентном. Экономия на процентах считается налогооблагаемым доходом по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Объектами налогообложения являются:

• Беспроцентные займы;
• Займы под процент ниже установленного законом порога (ключевая ставка ЦБ РФ × 2/3).

Кто является налоговым агентом

Обязанность по расчету, удержанию и перечислению НДФЛ лежит на кредитоодателе (займодателе), если он является:

• Организацией (в т.ч. работодателем, выдающим займ сотруднику);
• Индивидуальным предпринимателем (ИП);
• Нотариусом, адвокатом и др. частными практикующими.

Важно: Если займ выдан одним физическим лицом другому (не в рамках предпринимательской деятельности), налоговым агентом заемодатель не выступает. Заемщик самостоятельно отчитывается по декларации 3-НДФЛ и платит налог до 15 июля следующего года.

Ставки НДФЛ с материальной выгоды (ст. 224 НК РФ)

Особенность налогообложения матвыгоды — повышенные ставки, не зависящие от суммы дохода:

Применение шкалированных ставок (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) к данному виду дохода не производится.

Новый порядок расчета с (п. 1 ст. 212 НК РФ в ред. 259-ФЗ)

Главное изменение: вместо ставки рефинансирования используется ключевая ставка Банка России, действующая на 1-е число каждого календарного месяца (для первого месяца, на дату выдачи займа).

Формула расчета материальной выгоды за месяц:

Матвыгода = (Остаток основного долга на 1-е число месяца × (Ключевая ставка × 2/3 − Процентная ставка по договору) × Кол-во дней в месяце) / Кол-во дней в году

Где:

• Остаток основного долга — сумма задолженности на первое число расчетного месяца (до погашения тела займа в текущем месяце).
• Ключевая ставка, ставка ЦБ РФ на 1-е число месяца (для месяца выдачи — на дату выдачи).
• 2/3 (две трети) — коэффициент, применяемый к ключевой ставке для займов в рублях.
• Процентная ставка по договору — годовая ставка, зафиксированная в договоре займа. Для беспроцентных займов = 0%.
• Кол-во дней в месяце / году — календарные дни (365 или 366 для високосного года).

Условие возникновения матвыгоды:

Материальная выгода возникает только если: Процентная ставка по договору < Ключевая ставка × 2/3.

Если ставка по договору равна или выше этого порога — налогооблагаемая база = 0.

Пошаговый алгоритм расчета

1. Определите ключевую ставку ЦБ на 1-е число каждого месяца пользования займом (на дату выдачи, для первого месяца). Данные публикуются на сайте ЦБ РФ.
2. Рассчитайте пороговую ставку для каждого месяца: Порог = Ключевая ставка × 2/3.
3. Сравните ставку по договору с порогом. Если ставка договора ниже — переходите к расчету.
4. Фиксируйте остаток долга на 1-е число каждого месяца.
5. Примените формулу для каждого месяца отдельно.
6. Суммируйте полученные суммы матвыгоды за все месяцы — это налоговая база за налоговый период (год).
7. Рассчитайте налог: НДФЛ = Налоговая база × 35% (или 30%).

Пример расчета на 2024 год (високосный, 366 дней)

Условия: Организация выдала сотруднику беспроцентный заем 500 000 руб. . Погашение тела — 50 000 руб. в месяц (начиная с апреля). Ключевые ставки ЦБ: с 01.03 — 16%, с 01.04 — 16%, с 01.05 — 16%, с 01.06 — 18%, с 01.07 — 18%.

Расчет по месяцам:

• Март (с 15 по 31 марта, 17 дней): Долг 500 000 руб. Ставка 16%. Порог = 10,67% (16 × 2/3). Выгода = 500 000 × 10,67% × 17 / 366 = 2 471,86 руб.
• Апрель (30 дней): Долг на 01.04 = 500 000 руб. Ставка 16%. Порог = 10,67%. Выгода = 500 000 × 10,67% × 30 / 366 = 4 366,12 руб. (Погашение 50 000 руб. произойдет в течение апреля, на 1-е мая долг 450 000).
• Май (31 день): Долг на 01.05 = 450 000 руб. Ставка 16%. Порог = 10,67%. Выгода = 450 000 × 10,67% × 31 / 366 = 3 777,87 руб.
• Июнь (30 дней): Долг на 01.06 = 400 000 руб. Ставка 18%. Порог = 12% (18 × 2/3). Выгода = 400 000 × 12% × 30 / 366 = 3 934,43 руб.
• … и т.д. до полного погашения.

Особенности перерасчета за январь–июль 2024 года

Так как закон № 259-ФЗ принят , а действует с , организации обязаны:

• Пересчитать матвыгоду за январь–июль 2024 по новым правилам (по ключевой ставке).
• Сравнить с уже удержанным налогом (рассчитанным по старым правилам — по ставке рефинансирования).
• При излишне удержанном налоге — вернуть сотруднику (зачесть на будущие удержания) или вернуть с кассы/счета.
• При недоудержанном, доудержать из ближайших выплат.
• Сдать корректированную 6-НДФЛ за 1-е полугодие 2024 года до дедлайна сдачи за 9 месяцев 2024 года (или вместе с отчетностью за 9 месяцев).

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Согласно ст. 226 НК РФ, налог удерживается в день фактической экономии процентов (то есть ежемесячно в день окончания календарного месяца пользования займом) или в день погашения займа — в зависимости от условий договора.

• Перечисление в бюджет: не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Например, матвыгода за июнь возникает 30 июня (или в день погашения процентов). Удержание — в эту дату. Перечисление — до 28 июля.

Отчетность: форма 6-НДФЛ

Данные по матвыгоде отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ:

• Раздел 1 (сведения о доходах, полученных за налоговый период): строки 030, 040, 050, 060, 070, 080, 100, 110, 120. Код вида дохода — 2720 (материальная выгода от экономии на процентах по займам в рублях).
• Раздел 2 (сведения об удержанных/перечисленных суммах налога): заполняется по месяцам фактического удержания.

Сдача: ежеквартально (за 1 кв., полгодие, 9 мес.) и за год, до последнего дня февраля следующего года.

Исключения и нюансы

• Займы в иностранной валюте: порог определяется иначе (ставка по соответствующей валюте, установленная ЦБ, без коэффициента 2/3, либо LIBOR/EURIBOR и др., см. п. 1 ст. 212 НК РФ).
• Займы работникам на жилье: льготы по матвыгоде (освобождение от налога) действуют только для займов, полученных до (п. 90 ст. 217 НК РФ). С 2024 года матвыгода по ипотечным/жилищным займам от работодателя облагается налогом по общим правилам.
• Минимальная сумма займа: порога «до 5000 руб.» для матвыгоды по займам не существует (это про проценты по вкладам). Любая сумма выгоды облагается.
• Проценты по договору платились заемщиком: если заемщик фактически заплатил проценты заемодателю, матвыгода уменьшается на эту сумму (но не ниже нуля).

Автоматизация в 1С:ЗУП 3.1 / КА 2.5

В свежих релизах (сентябрь 2024 г. и новее) реализован функционал автоматического перерасчета:

1. Обновите платформу и конфигурацию до актуальных релизов.
2. В разделе «Зарплата и кадры» → «Все расчеты по налогам» → «НДФЛ: материальная выгода по займам» доступна обработка перерасчета.
3. Программа подтянет ключевые ставки ЦБ из информационной базы (или предложит загрузить вручную).
4. Сформируйте ведомость перерасчета, проведите корректировку удержанного налога и сдайте исправленную 6-НДФЛ.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• [ ] Проверить все действующие договоры займа (беспроцентные и под низкий %) на и выданные в 2024–2025 гг.
• [ ] Загрузить/проверить историю ключевых ставок ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца.
• [ ] Рассчитать матвыгоду по новой формуле (Ключевая ставка × 2/3) за каждый месяц пользования займом.
• [ ] Произвести перерасчет за январь–июль 2024 года (если не сделано).
• [ ] Удержать НДФЛ 35% (резиденты) / 30% (нерезиденты) ежемесячно.
• [ ] Перечислить налог до 28-го числа следующего месяца.
• [ ] Отразить в 6-НДФЛ с кодом вида дохода 2720.
• [ ] Выдать справку 2-НДФЛ заемщику (сотруднику) в установленные сроки.

Переход на ключевую ставку ЦБ РФ как базу для расчета материальной выгоды с 2024 года сделал процесс более прозрачным и привязанным к текущей монетарной политике. Однако ретроактивное применение закона (259-ФЗ) создало разовую нагрузку на бухгалтерию по перерасчету за 1-е полугодие. Ключевые моменты: ежемесячность расчета, ставка НДФЛ 35%/30%, порог «Ключевая ставка × 2/3» и строгие сроки перечисления. Использование актуальных версий 1С существенно снижает риск ошибок.

Статья подготовлена на основании НК РФ в редакции Федерального закона от № 259-ФЗ, актуальна на октябрь 2026 года. Материал носит информационный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.