Определение выручки — один из ключевых вопросов бухгалтерского и налогового учёта. От того‚ какой метод признания доходов и расходов выбрала компания‚ зависят размер налоговой базы‚ момент уплаты налога на прибыль и даже управленческие решения. В российской практике применяются два основных подхода: метод начисления и кассовый метод. Разберём их подробно.
Что такое метод начисления
Метод начисления предполагает‚ что доходы и расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде‚ в котором они имели место‚ независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.
Проще говоря:
- выручка признаётся в момент отгрузки товара‚ выполнения работ или оказания услуг (перехода права собственности‚ подписания акта);
- расходы признаются в том периоде‚ к которому они относятся по документам‚ а не когда деньги ушли со счёта.
Пример
Компания отгрузила товар покупателю 25 декабря на сумму 500 000 рублей‚ а оплату получила только 15 января. При методе начисления выручка будет признана в декабре — в момент отгрузки‚ и налог на прибыль с этой суммы нужно будет начислить уже за четвёртый квартал.
Что такое кассовый метод
Кассовый метод основан на движении денежных средств:
- доход признаётся в день поступления денег в кассу или на расчётный счёт (включая авансы);
- расход признаётся в момент фактической оплаты.
В той же ситуации: товар отгружен в декабре‚ оплата пришла в январе. При кассовом методе выручка будет признана только в январе, когда деньги поступили на счёт.
Кто может применять кассовый метод
Глава 25 Налогового кодекса РФ устанавливает ограничение: кассовый метод в налоговом учёте вправе применять организации‚ у которых средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн рублей за каждый квартал (без НДС).
Важные нюансы:
- если в течение года лимит превышен‚ организация обязана перейти на метод начисления с начала налогового периода (с 1 января) и пересчитать налоговую базу;
- кассовый метод не могут применять банки‚ участники договоров доверительного управления и некоторые другие категории налогоплательщиков;
- выбранный метод закрепляется в учётной политике.
Сравнение методов: таблица
| Критерий | Метод начисления | Кассовый метод |
|---|---|---|
| Момент признания дохода | Отгрузка‚ подписание акта | Поступление денег |
| Момент признания расхода | Период‚ к которому относится расход | Фактическая оплата |
| Кто применяет | Все организации (по умолчанию) | Организации с выручкой до 1 млн ₽ в квартал |
| Риск «налога без денег» | Есть: налог начислен‚ оплата ещё не пришла | Нет: налог платится с реально полученных денег |
| Отражение реальной прибыли | Точнее показывает финансовый результат | Может искажать картину прибыли и убытков |
Преимущества и недостатки
Метод начисления
Плюсы:
- достоверно отражает финансовый результат деятельности;
- обязателен для большинства компаний‚ соответствует бухгалтерским стандартам;
- удобен для управленческого анализа и планирования.
Минусы:
- возможна ситуация‚ когда налог нужно заплатить‚ а деньги от покупателя ещё не получены;
- требует более сложного учёта дебиторской задолженности.
Кассовый метод
Плюсы:
- простота: учёт привязан к движению денег;
- налог уплачивается только с фактически полученных средств.
Минусы:
- не показывает реальную картину прибыли и убытков;
- риск обязательного перехода на метод начисления при превышении лимита выручки;
- ограниченный круг применяющих.
Какой метод выбрать
На практике большинство компаний на общей системе налогообложения применяют метод начисления — он соответствует требованиям бухгалтерских стандартов и даёт объективную картину бизнеса. Кассовый метод подходит небольшим организациям с устойчиво низкой выручкой‚ для которых важна простота учёта и привязка налогов к реальным денежным потокам.
Финансовые специалисты рекомендуют для управленческих решений ориентироватся на метод начисления‚ а кассовый использовать там‚ где это допустимо и выгодно с точки зрения налогового планирования. В любом случае выбранный метод необходимо закрепить в учётной политике организации и применять последовательно.