В 2015 году порядок начисления амортизации основных средств в Российской Федерации регулировался преимущественно главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (для налогового учета) и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (для бухгалтерского учета)․ Несмотря на общие принципы, различия в методах и правилах применения были существенными․ Ниже представлен подробный разбор методов, актуальных на 2015 год․

Нормативная база 2015 года

• Налоговый учет: Статьи 256–260 НК РФ․ Ключевая статья — ст․ 259 НК РФ «Порядок начисления сумм амортизации»․
• Бухгалтерский учет: ПБУ 6/01 (утв․ Приказом Минфина РФ от № 26н)․
• Классификация: Классификация основных средств, введенная в действие Постановлением Правительства РФ от № 1 (с изменениями на 2015 год), определяла сроки полезного использования (амортизационные группы)․

---

Методы амортизации в налоговом учете (ст․ 259 НК РФ)

Согласно п․ 1 ст․ 259 НК РФ, налогоплательщики имели право независимо выбирать один из двух методов начисления амортизации для каждой амортизационной группы основных средств:

Линейный метод

Наиболее простой и распространенный метод․ Сумма амортизации распределяется равномерно на протяжении всего срока полезного использования объекта․

Формула расчета месячной суммы амортизации:

А = (Первоначальная стоимость × 100%) / (100% × СПИ)

Где:

• А — месячная сумма амортизации;
• СПИ, срок полезного использования в месяцах․

Особенности 2015 года:

• Метод применяется ко всем группам ОС без ограничений․
• При переходе на линейный метод с нелинейного (разрешается один раз в налоговом периоде) остаточная стоимость списывается равномерно на оставшийся срок полезного использования․

Нелинейный метод (Уменьшаемого остатка)

Сумма амортизации определяется на основе остаточной стоимости ОС в начале расчетного периода и коэффициента ускорения․

Формула расчета месячной суммы амортизации:

А = (Остаточная стоимость × Коэф․ ускорения × 100%) / (100% × СПИ)

Коэффициент ускорения амортизации (п․ 5 ст․ 259 НК РФ в ред․ на 2015 год):

• 1, 2 или 3 — для основных средств 3–7 амортизационных групп (срок полезного использования более 3 лет);
• Не применяется — для 1-й и 2-й амортизационных групп (СПИ до 3 лет включительно), а также для объектов, переданных в аренду/лизинг (если иное не предусмотрено законом), и для ОС, полученных безвозмездно (кроме отдельных случаев)․

Важное ограничение 2015 года: Коэффициент ускорения устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике, но не может превышать установленные пределы․ Выбор коэффициента фиксируется на весь срок эксплуатации конкретного объекта (нельзя менять его ежегодно)․

Особенности применения методов в налоговом учете

1. Единый метод для группы: Метод выбирается не для отдельного объекта, а для всей амортизационной группы (1–10 группа)․
2. Зафиксированность выбора: Метод, выбранный при принятии к учету первого объекта группы, применяется ко всем последующим объектам этой группы․
3. Право на смену: Налогоплательщик имел право один раз в налоговом периоде (году) изменить метод с нелинейного на линейный для всей группы․ Обратный переход (с линейного на нелинейный) запрещен․
4. Списание остаточной стоимости: Если остаточная стоимость объекта на начало года составляла менее 40 000 руб․ (п․ 6 ст․ 259 НК РФ), ее можно было списать в полной сумме единовременно (в пределах лимита на группу)․

---

Методы амортизации в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01)

ПБУ 6/01 предоставляла организации более широкий выбор методов, закрепляемых в учетной политике для каждой группы однородных основных средств (группировка по видам/типам, а не по амортизационным группам НК РФ)․

Линейный метод

Аналогичен налоговому․ Рекомендуеться для объектов, которые равномерно расходуются во времени․

Нелинейный метод (Уменьшаемого остатка)

Расчет ведется по формуле, аналогичной налоговой, но коэффициент ускорения устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике (без жестких ограничений «1, 2 или 3» как в НК РФ, хотя на практике часто использовали значения 2 или 3)․

Способ списания в пропорции к объему продукции (работ, услуг)

Применяется, когда износ ОС напрямую зависит от интенсивности использования․

Формула:

А = (Первоначальная стоимость / Ожидаемый объем продукции за весь СПИ) × Фактический объем за месяц

Способ списания суммой чисел лет полезного использования

Ускоренный метод, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы․ В 2015 году он был допустим по ПБУ 6/01 (в налоговом учете он был исключен с 2009 года)․

Формула:

А = (Первоначальная стоимость × Оставшиеся годы СПИ) / Сумма чисел лет СПИ

Пример: СПИ 5 лет․ Сумма чисел = 1+2+3+4+5 = 15․ В 1-й год дробь 5/15, во 2-й — 4/15 и т․д․

---

Ключевые различия между налоговым и бухгалтерским учетом в 2015 году

Критерий	Налоговый учет (НК РФ)	Бухгалтерский учет (ПБУ 6/01)
Допустимые методы	Линейный, Нелинейный (уменьшаемого остатка)	Линейный, Нелинейный, Пропорционально продукции, Суммой чисел лет
Уровень выбора метода	Амортизационная группа (1–10 гр․)	Группа однородных ОС (внутренняя классификация орга)
Коэф․ ускорения (нелинейный)	Строго 1, 2 или 3 (только для 3–7 групп)	Устанавливается организацией произвольно
Смена метода	1 раз в год: только Нелинейный → Линейный	Разрешена смену любого метода на любой (с раскрытием в отчете)
Сроки полезного использования	Жестко по Классификации (Постановление № 1)	Определяются организацией самостоятельно (с учетом Классификации)
Нулевая амортизация	Не допускается (мин․ 1 руб․/мес․ или списание остатка < 40 тыс․)	Допускается для ОС, не изнашивающихся (земля, музейные ценности)

---

Порядок определения срока полезного использования (СПИ) в 2015 году

Для налогового учета СПИ определялся исключительно на основании Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ № 1)․ Организация не имела права устанавливать иные сроки․

Амортизационные группы (справочно):

• 1 группа: 1 год – 2 года (СПИ 13–24 мес․)
• 2 группа: 2 года – 3 года (СПИ 25–36 мес․)
• 3 группа: 3 года – 5 лет (СПИ 37–60 мес․)
• 4 группа: 5 лет – 7 лет (СПИ 61–84 мес․)
• 5 группа: 7 лет – 10 лет (СПИ 85–120 мес․)
• 6 группа: 10 лет – 15 лет (СПИ 121–180 мес․)
• 7 группа: 15 лет – 20 лет (СПИ 181–240 мес․)
• 8 группа: 20 лет – 25 лет (СПИ 241–300 мес․)
• 9 группа: 25 лет – 30 лет (СПИ 301–360 мес․)
• 10 группа: более 30 лет (СПИ более 360 мес․)

В бухгалтерском учете организация имела право установить СПИ, отличный от Классификации, если это обосновывалось особенностями использования (п․ 20 ПБУ 6/01), что часто приводило к возникновению временных разниц (ПБУ 18/02)․

---

Порядок начисления амортизации: даты начала и окончания

Налоговый учет (п․ 2, 3 ст․ 259 НК РФ):

• Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету․
• Окончание: В месяце полного списания первоначальной стоимости или выбытия ОС (амортизация начисляется до конца месяца выбытия)․

Бухгалтерский учет (п․ 19 ПБУ 6/01):

• Начало: 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (фактического начала использования)․
• Окончание: В месяце полного списания стоимости или выбытия․

Важно: Разница в датах принятия к учету (налог) и ввода в эксплуатацию (бух) также порождала временные разницы․

---

Бонусная амортизация (Ускоренная амортизация)

В 2015 году действовал механизм ускоренной амортизации (п․ 5 ст․ 259 НК РФ), позволявший применять коэффициент ускорения до 3 для основных средств 3–7 групп․ Это позволяло существенно сократить налоговую базу по налогу на прибыль в первые годы эксплуатации нового оборудования․

С 2015 года (ФЗ от № 435-ФЗ) введены дополнительные стимулы для высокотехнологичного оборудования, однако общий принцип коэффициента 3 для 3–7 групп сохранялся․

---

Особенности учета современований и доп․ оборудования

• Налоговый учет: Стоимость модернизации увеличивает первоначальную стоимость основного актива․ Амортизация пересчитывается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, на остаток срока полезного использования (п․ 4 ст․ 258 НК РФ)․
• Бухгалтерский учет: Аналогично, но возможен выделение модернизации в отдельный инвентарный объект с собственным СПИ (п․ 15 ПБУ 6/01)․

---

Рекомендации по выбору метода в 2015 году

1. Для налоговых целей: Если организация планировала быстро вернуть вложения и снизить налог на прибыль в старте — выбирали нелинейный метод с коэф․ 3 (для 3–7 групп)․ Для 1–2 групп и арендуемого имущества, только линейный․
2. Для бухгалтерского учета: Часто выбирали линейный метод для упрощения сверки с налоговым учетом и минимизации ПБУ 18/02․ Для быстроустаревающих активов (IT, транспорт) — нелинейный или суммой чисел лет․
3. Единая учетная политика: Многие организации в 2015 году стремились к сближению методов (линейный везде) для исключения постоянных и временных разниц, упрощая расчет налога на прибыль․

---

В 2015 году выбор метода амортизации оставался важным инструментом налогового планирования и управления финансовым результатом․ Ключевыми моментами были:

• Жесткая привязка налогового учета к амортизационным группам и Классификации № 1․
• Ограниченный набор методов в налоговом учете (только 2) против 4-х в бухгалтерском․
• Возможность применения коэффициента ускорения 3 для основных средств 3–7 групп в налоговом учете․
• Необходимость закрепления выбранных методов в учетной политике на 2015 год (утверждается до 31 декабря 2014 или в первый день деятельности)․

Грамотное применение данных правил позволяло оптимизировать денежные потоки за счет переноса налоговых вычетов в ранние периоды эксплуатации активов․

---

Примечание: Статья отражает состояние законодательства на 2015 год․ В последующие годы (с 2017, 2020, 2022 гг․) в НК РФ и ПБУ (ФСБУ 6/2020) внесены существенные изменения, в т․ч․ отмена амортизационных групп, переход на полезное использование в налоговом учете, отмена метода суммы чисел лет в бухучете․