Вопрос о том, может ли налоговая служба начислять пени на ранее начисленные пени, волнует многих налогоплательщиков — как физических, так и юридических лиц. Разберёмся, что говорит законодательство и как складывается практика.
Что такое пени по налогам
Пеня, это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае нарушения установленных сроков уплаты налога или сбора. Порядок начисления пеней регулируется статьёй 75 Налогового кодекса РФ.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога, и по день фактического погашения недоимки включительно. Размер пени определяется как процент от неуплаченной суммы налога, привязанный к ключевой ставке Центрального банка РФ:
- для физических лиц, 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки;
- для организаций — 1/300 ключевой ставки в первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 — начиная с 31-го дня.
Могут ли пени начисляться на пени
Короткий ответ: нет, не могут. Налоговый кодекс РФ прямо запрещает начисление пеней на пени.
Пункт 3 статьи 75 НК РФ устанавливает, что пени начисляются на сумму недоимки, то есть на сумму налога (сбора), не уплаченную в установленный срок. При этом пункт 5 статьи 75 НК РФ прямо указывает: пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу определённых обстоятельств, а также законодательно закреплено, что пени не начисляются на пени.
Таким образом, базой для расчёта пеней может выступать только:
- сумма неуплаченного в срок налога или сбора;
- сумма неуплаченного авансового платежа (обязанность по внесению авансовых платежей признаётся исполненной в порядке, аналогичном порядку уплаты налога).
Сами пени, штрафы и иные санкции в расчётную базу для начисления новых пеней не включаются. Это принципиальная позиция, подтверждаемая и судебной практикой.
Что важно знать о начислении пеней
Ограничение суммы пеней
Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер самой недоимки. Это ограничение действует в отношении недоимки, образовавшейся после 27 декабря 2018 года, и является дополнительной защитой налогоплательщика.
Единый налоговый счёт
С 1 января 2023 года в России действует система единого налогового счёта (ЕНС). Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС с учётом изменённых норм НК РФ. При этом порядок отражения задолженности по налогам и пеням на ЕНС имеет свои особенности, которые подтверждались в т.ч. позициями Верховного Суда РФ: законность отражения в ЕНС задолженности по налогу и пеням рассматривается отдельно от вопросов взыскания.
Зависимость от ключевой ставки
Поскольку размер пеней привязан к ключевой ставке ЦБ РФ, при её снижении уменьшается и сумма пеней за просрочку налоговых платежей. Пени пересчитываются автоматически с учётом ставки, действовавшей в соответствующий период просрочки.
Сроки начисления
Например, по имущественным налогам физических лиц пени начинают начисляться после истечения срока уплаты (обычно — после 1 декабря соответствующего года). Налоговая служба заранее информирует граждан о начале начисления пеней для тех, кто не успел вовремя внести оплату.
Когда пени не начисляются вообще
НК РФ предусматривает случаи, когда пени на недоимку не начисляются:
- если имущество налогоплательщика арестовано по решению налогового органа или суда;
- если приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке;
- если налогоплательщик получил отсрочку или рассрочку по уплате налога;
- если недоимка образовалась из-за следования письменным разъяснениям налоговых органов;
- в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве.
Что делать, если пени начислены неправомерно
Если налогоплательщик обнаружил, что пени начислены на пени или расчёт произведён с ошибками, рекомендуется:
- Запросить в налоговом органе детальный расчёт начисленных пеней.
- Проверить базу начисления — она должна включать только сумму недоимки по налогу.
- Подать письменное заявление (возражение) в налоговый орган с требованием пересчёта.
- При отказе, обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости, в суд.
Начисление пеней на пени по налогам законодательством РФ не предусмотрено. Пени рассчитываются исключительно от суммы недоимки — неуплаченного в срок налога, сбора или авансового платежа. Кроме того, общая сумма пеней не может превышать размер самой недоимки. Если налогоплательщик столкнулся с неправомерным начислением, он вправе оспорить расчёт в административном или судебном порядке. Своевременная уплата налогов и контроль состояния единого налогового счёта помогут избежать лишних расходов.