Вопрос определения момента возникновения обязательства по уплате НДС (налога на добавленную стоимость) является одним из ключевых в налоговом учете. От правильного выбора метода — по начислению или по оплате — зависит срок сдачи декларации, сумма налога к уплате и отсутствие штрафов. В статье подробно разберем, как это работает, какие изменения вступили в силу с 2026 года и на что обратить внимание бухгалтеру.

Общее правило: метод начисления (ст. 167 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налоговая база по НДС определяется по начислению. Это означает, что обязанность уплатить налог возникает в момент отгрузки товара (передачи имущественных прав, выполнения работ/услуг), независимо от того, поступили ли деньги на расчетный счет.

Моменты возникновения базы (п. 2 ст. 167 НК РФ):

• Отгрузка товаров: дата отгрузки (передачи) имущества покупателю.
• Работы/услуги: дата подписания акта приема-передачи (или иного документа, подтверждающего факт выполнения).
• Имущественные права: дата государственной регистрации перехода права (если требуется) или дата договора.
• Строительство под ключ: дата подписания акта приема-сдачи объекта.

Важно: Если отгрузка/подписание акта и оплата происходят в разные налоговые периоды (кварталы), НДС все равно сдается и уплачивается за квартал отгрузки/подписания акта.

Исключения: метод оплаты (кассовый метод)

Налоговый кодекс устанавливает ограниченный перечень операций, по которым база определяется по оплате (п. 3, 4 ст. 167 НК РФ). В этих случаях налоговый агент (покупатель) или продавец исчисляют НДС только в момент получения денежных средств (перечисления на счет, внесения в кассу, зачета задолженности).

Основные случаи применения кассового метода:

1. Полученные авансы, предоплаты, задатки (п; 3 ст. 167 НК РФ) — НДС исчисляется от суммы полученной предоплаты в момент ее получения. При отгрузке по этому договору НДС исчисляется от полной стоимости за вычетом уже удержанного по авансу.
2. Операции по передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и изобретения (п. 4 ст. 167 НК РФ) — если договором не предусмотрено иное, база определяется по оплате.
3. Аренда имущества (п. 4 ст. 167 НК РФ) — база определяется по оплате за каждый расчетный период (обычно месяц).
4. Строительство по этапам (п. 4 ст. 167 НК РФ) — если договором предусмотрена поэтапная оплата и подписание актов по этапам.
5. Отгрузка товаров на условиях консигнации (п. 4 ст. 167 НК РФ) — база определяется по оплате комиссионером.
6. Реализация имущества, изъятого в счет погашения задолженности (п. 4 ст. 167 НК РФ).

Ключевые изменения с 2026 года (ФЗ от № …)

Согласно принятым поправкам (утверждены Госдумой во 2-м и 3-м чтениях в июле 2026 г., одобрены Сенаторами ), введены уточнения порядка расчета НДС в случаях, когда обязанность по уплате возникла из-за изменений законодательства. Основные акценты реформы:

ИП на УСН: выход из иммунитета

С 1 января 2026 года правила налогообложения для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН) кардинально меняются. Ранее большинство ИП на УСН были полностью освобождены от НДС (кроме операций по импорту и агентским счетам). Теперь:

• ИП на УСН становятся плательщиками НДС по общему основанию при превышении дохода установленного порога (60 млн руб; за год).
• Вводится возможность добровольного перехода на НДС для применения вычетов.
• Для «новых» плательщиков НДС (ИП на УСН) устанавливаются специальные переходные правила определения момента возникновения базы, чтобы избежать двойного налогообложения по старым договорам.

Уточнение момента возникнования базы при смене статуса

Закон уточняет, как считать НДС, если налоговый период начался по старым правилам (без НДС), а закончился — по новым (с НДС), или наоборот. Введены четкие правила атрибуции доходов/расходов к конкретным налоговым периодам для исключения разрывов в налоговом учете.

Электронные документы и ЭДО

Закреплен приоритет даты формирования универсального передаточного документа (УПД) или счета-фактуры в ЭДО как момента возникнования базы по начислению, что снимает споры с ФНС о «бумажных» датах.

Практический алгоритм: «Как это считать?»

Для корректного заполнения декларации по НДС следуйте пошаговой инструкции:

1. Классифицируйте операцию. Определите: это реализация товаров, работ, услуг, передача прав, аренда или аванс?
2. Определите метод базы.
   • Стандартная продажа товаров/работ/услуг → По начислению (дата отгрузки/акта).
   • Аванс → По оплате (дата поступления денег).
   • Аренда/РИД/Консигнация → По оплате (дата поступления денег за период).
3. Зафиксируйте дату события.
   • По начислению: дата ТОРГ-12 / УПД / Акта (подписанного обеими сторонами).
   • По оплате: дата поступления ДС на р/с (по выписке банка) или дата кассового ордера (ПКО).
4. Определите налоговый период. Квартал, в который попала дата события (пункт 3).
5. Рассчитайте базу и налог. База = стоимость без НДС × 20% (или 10%, 0%). Сумма НДС = База × Ставка / 100.
6. Оформите счет-фактуру / УПД. Выставьте покупателю не позднее 5 дней после момента возникнования базы (п. 6 ст. 168 НК РФ).
7. Примите к вычету «входной» НДС. Покупатель принимает к вычету в том же квартале, в который получена счет-фактура (при условии регистрации в покупной книге).

Типичные ошибки и риски проверок

Резюме

НДС «по начислению» — это общий принцип: налог платим за квартал, когда отгрузили товар или подписали акт. НДС «по оплате» — это исключение для авансов, аренды, прав интеллектуальной собственности и ряда специфических сделок: платим за квартал, когда пришли деньги.

С 2026 года круг плательщиков НДС расширится за счет ИП на УСН, перешагнувших порог дохода. Новый закон уточняет механику перехода, чтобы бизнес не потерялся в смене режимов; Главное правило бухгалтера: документируйте событие (отгрузку/акт/поступление ДС) в правильную дату и сдавайте декларацию за тот квартал, в который это событие попало.

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ и Федерального закона от года (по материалам ПРАЙМ, Госдумы и Совета Федерации). Рекомендуется сверяться с актуальным текстом НК РФ и консультироваться с налоговым советником по сложным сделкам.