Понятие морфологии налога
Морфология налога, это учение о внутреннем строении налога, то есть о совокупности его обязательных элементов, без которых налог не может считаться законно установленным․ Согласно статье 17 Налогового кодекса Российской Федерации, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все существенные элементы налогообложения․
Определение налога
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований․
Основные элементы налога
К обязательным элементам налога относятся:
- Субъект налога (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог․
- Объект налогообложения, реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога․
- Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; сумма, с которой взимается налог․
- Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы․
- Налоговый период — календарный год или иной период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога․
- Порядок исчисления налога — правила расчета суммы налога, подлежащей уплате․
- Порядок и сроки уплаты налога — установленные законодательством временные рамки и способы перечисления налога в бюджет․
Налог и сбор: общее и различия
Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки․ К общим признакам относятся:
- обязательность уплаты в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;
- адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;
- изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;
- возможность принудительного способа изъятия;
- осуществление контроля единой системой налоговых органов․
Главное отличие состоит в том, что налог носит индивидуально безвозмездный характер, а сбор уплачивается за совершение в отношении плательщика юридически значимых действий (выдача лицензий, регистрация и т․ д․)․
Классификация налогов
С теоретической точки зрения любые налоги можно разделить по различным основаниям․ Необходимость той или иной классификации, как правило, продиктована практическими соображениями․
По способу взимания
- Прямые налоги — взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество)․ В России прямые налоги уплачивают ИП и юридические лица на режимах УСН, АУСН, ПСН, ОСНО и НПД․
- Косвенные налоги, включаются в стоимость товаров и услуг и фактически перекладываются на конечного потребителя (НДС и акцизы)․
По уровню установления
- Федеральные налоги — устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль)․
- Региональные налоги — вводятся законами субъектов РФ (транспортный налог, налог на имущество организаций)․
- Местные налоги — устанавливаются нормативными актами муниципальных образований (земельный налог, налог на имущество физических лиц)․
По характеру использования
- Общие налоги — поступают в бюджет без закрепления за конкретными расходами;
- Специальные (целевые) налоги — направляются на финансирование определенных целей․
По периодичности взимания
- регулярные (периодические) налоги;
- разовые налоги․
По субъекту уплаты
- персональные налоги (с физических лиц);
- пообъектные налоги (с организаций и имущества);
Экономическая сущность налогов
Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из функций государства: налоги являются главным источником формирования доходной части бюджета и инструментом перераспределения национального дохода․ Через налоговую систему государство реализует фискальную, регулирующую, стимулирующую и социальную функции․
Морфология налога позволяет системно изучить строение налоговых платежей: от субъекта и объекта налогообложения до порядка исчисления и уплаты․ Понимание элементов налога и принципов его классификации необходимо как налогоплательщикам для исполнения своих обязанностей, так и специалистам в области финансов и права для грамотного применения налогового законодательства Российской Федерации․