Ситуация, когда организация выплачивает доход физическому лицу, но по каким-то причинам не может удержать с него НДФЛ, встречается на практике довольно часто. Возникает закономерный вопрос: может ли компания уплатить налог за гражданина из собственных средств и как правильно действовать в такой ситуации? Разберёмся подробно.

Общее правило: организация — налоговый агент

По общему правилу, установленному статьёй 226 Налогового кодекса РФ, российская организация, выплачивающая физическому лицу доход, облагаемый НДФЛ, признаёться налоговым агентом. Это означает, что она обязана:

• исчислить сумму налога;
• удержать её из дохода физлица при фактической выплате;
• перечислить налог в бюджет;
• отчитаться перед налоговым органом (справка о доходах в составе расчёта 6-НДФЛ).

Важный принцип: НДФЛ уплачивается за счёт средств самого налогоплательщика, то есть физического лица. Пункт 9 статьи 226 НК РФ прямо запрещает налоговым агентам уплачивать налог из собственных средств. Включать в договоры условия, по которым организация берёт на себя обязанность платить НДФЛ за физлицо, также нельзя.

Когда налоговый агент не может удержать налог

На практике бывают ситуации, когда удержать НДФЛ невозможно. Типичные примеры:

• доход выплачен в натуральной форме (подарок, приз, оплата товаров или услуг за физлицо), а денежных выплат этому лицу организация не производит;
• физлицо получило материальную выгоду (например, от экономии на процентах по займу);
• выигрыши и призы в рекламных акциях, стоимость которых превышает необлагаемый лимит;
• дорогие подарки (свыше 4 000 рублей в год) работникам, бывшим сотрудникам или сторонним лицам.

Что делать организации, если удержать налог нельзя

В этом случае закон предусматривает особый порядок (п. 5 ст. 226 НК РФ):

1. Организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физлица. Сведения подаются в составе годового расчёта 6-НДФЛ (приложение со справками о доходах) не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. После этого обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу. Налоговая инспекция направит ему уведомление, и гражданин должен будет заплатить НДФЛ самостоятельно, не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода.

Таким образом, организация не обязана и не вправе просто заплатить налог за физлицо из своих денег, её задача корректно исчислить налог и вовремя подать сведения.

А если организация всё же хочет «взять налог на себя»?

Есть легальный способ сделать выплату «чистой» для получателя. Например, при заключении договора с физлицом можно увеличить сумму вознаграждения так, чтобы после удержания НДФЛ человек получил на руки желаемую сумму. Формально налог по-прежнему удерживается из дохода физлица, нарушения нет, а фактически налоговую нагрузку несёт организация.

Пример: если нужно выплатить «на руки» 100 000 рублей, начисляется сумма примерно 114 943 рубля (при ставке 13%), из которой удерживается НДФЛ 14 943 рубля.

Подарки и налоги: что важно знать

Отдельно стоит упомянуть подарки, поскольку именно они чаще всего становятся причиной «неудержанного» налога:

• подарки от организаций и ИП стоимостью до 4 000 рублей в год НДФЛ не облагаются;
• с превышения лимита налог платится, причём декларировать доход нужно только если налоговый агент не удержал налог и сообщил об этом;
• подарки между гражданами в денежной форме налогом не облагаются, а вот подаренные недвижимость, транспорт, акции и доли облагаются НДФЛ — кроме случаев, когда даритель и одаряемый являются близкими родственниками (супруги, родители, дети, бабушки, дедушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры).

Ответственность за нарушения

Если организация имела возможность удержать налог, но не сделала этого, ей грозит штраф по статье 123 НК РФ — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, плюс пени. А вот за своевременное сообщение о невозможности удержания санкций не предусмотрено.

Организация не может напрямую уплатить НДФЛ за физическое лицо из собственных средств — это запрещено Налоговым кодексом. Если удержать налог невозможно, нужно подать сведения в налоговый орган, после чего обязанность по уплате переходит к самому гражданину. Легальная альтернатива — увеличить сумму дохода с учётом налога. Главное для компании, правильно исчислить НДФЛ, вовремя отчитаться и не нарушать сроки подачи сведений.